【正文】 我如何將理論應用于實踐，如何做事，如何做人，在這里一并表示感謝！ 感謝一直陪在我身邊的朋友們，沒有什么比你們更能讓我感到自豪與快樂。在此，想感謝所有在我這段青春歲月中走過的人們，愿你們一路走好。 結束語 本文的論題是近幾年在銀行會計監(jiān)管領域比較熱門的話題，我將進修過程中學到的知識與實際工作相結合， 對這一話題進行了比較詳盡的論述。強制披露和全面披露對于促進資本市場有效性、減少因信息不 對稱而產(chǎn)生的內(nèi)幕交易和信息誤導、維護投資者利益有著十分重要的意義。 （六）建立和完善銀行內(nèi)部控制制度 金融數(shù)據(jù)失真與金融機構自身內(nèi)部控制水平不高密切相關。 （五）完善 商業(yè) 銀行公司法人治理結構，提高會計信息透明度 法人治理 結構的不完善是阻礙 商業(yè) 銀行提高會計信息透明度的重要原因之一。在開展現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管工作中，把真實性檢查作為一個重點，嚴格檢查核實金融機構貸款質(zhì) 量和重要財務數(shù)據(jù)，督促金融機構穩(wěn)健合法經(jīng)營；提高對信息披露違規(guī)行為查處的概率并加大對違規(guī)者的處罰力度，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。 （三）加強對信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)成本 信息披露違規(guī)行為之所以層出不窮、屢禁不止，很大程度上是因為監(jiān)管機制體系的不完善導致違規(guī)行為被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的可能性較小。由于商業(yè)銀行的行業(yè)非凡性，銀行業(yè)會計準則的制定工作可以考慮由財政部、中國人民銀行以及其他商業(yè)銀行人士共同參與，廣泛征求銀行財會工作人員的意見。因此，健全的會計制度有利于保證銀行編制出客觀的、具有可比性的財務表，以確保會計信息的質(zhì)量。 6． 會計法規(guī)不完善、執(zhí)法不嚴。主要是控制制度不落實。 5． 會計內(nèi)控管理制度薄弱，直接導致會計信息反映不實。把拓展新業(yè)務、開發(fā)新的金融產(chǎn)品作為競爭發(fā)展的重要手段。我國國有銀行的資產(chǎn)和財產(chǎn)歸國家所有，沒有真正對銀行所有權負責人的委托人，所有者缺位造成沒有強烈的信息披露要求，難以建立起有效的激勵、監(jiān)督和約束機制。我國商業(yè)銀行是 從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的專業(yè)銀行轉(zhuǎn)型而來的，因長期受計劃經(jīng)濟體制等因素的影響，在現(xiàn)時經(jīng)營管理中仍帶有計劃經(jīng)濟的色彩，業(yè)務經(jīng)營計劃仍由上級行下達，而且層層加碼，工資費用仍由上級行分配，加之又層層截留，基層行不能根據(jù)本行的資產(chǎn)負債狀況及實際經(jīng)營情況來自助確定業(yè)務計劃和工資費用標準，沒有經(jīng)營自主權，不能按照商業(yè)銀行經(jīng)營原則和經(jīng)營規(guī)則辦事，致使上級行下達的高指標無法彎沉，匹配的低費用不能滿足業(yè)務經(jīng)營需要。中心銀行提取的監(jiān)管信息中，有一部分可能涉及到 商業(yè) 銀行的商業(yè)秘— 7— 密甚至是國家的金融安全問題。 4．商業(yè) 銀行信息披露的商業(yè)秘密和金融安全問題。 3．商業(yè) 銀行信息披露不規(guī)范、不統(tǒng)一。另外，與其它上市公司相比，雙重審計制度也增加了 商業(yè) 銀行的經(jīng)濟負擔。 2021年 11 月 14 日，中國證監(jiān)會首次發(fā)布了金融企業(yè)上市信息披露非凡規(guī)定，即金融類上市公司的財務告必須接受境內(nèi)外會計師事務所的雙重審計。主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，現(xiàn)行的會計制度不能準確反映比一般工商企業(yè)復雜的商業(yè)銀行的常規(guī)貸款以外的風險及風險預備。建行也表示 2021 年要繼續(xù)推廣小企業(yè)“信貸工廠”模式，不斷補充優(yōu)質(zhì)客戶。對此，監(jiān)管部門和商業(yè)銀行給予了持續(xù)關注。同日，華夏銀行發(fā)布公告稱，已經(jīng)獲得銀監(jiān)會和央行的批準，在全國銀行間債券市場公開發(fā)行不超過 44 億元人民幣次級債券，并按照《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》等有關規(guī)定計入附屬資本。若招行 H 股配股也于 1 季度內(nèi)獲得通過，招行的資本充足率和核心資本充足率將分別提高約 2個百分點，達到 12%和 8%以上。 2021 年的天量信貸投放，使資本金不足成為商業(yè)銀行的普遍問題。截至春節(jié)假期前的最后一天，新增信貸規(guī)模已經(jīng)接近 6000 億元。雖然低于 2021 年的 萬億，但從歷史水平來看，仍然處于高位。四是存在諸多會計信息失真問題。二是信息披露的內(nèi)容不全面。可以說，新資本協(xié)議給銀行公開信息 披露制定了一個總的方針。目前世貿(mào)組織中的主要成員國中央銀行對銀行業(yè)的監(jiān)管以風險監(jiān)管為主，把銀行金融機構的經(jīng)營風險監(jiān)控在一定的范圍內(nèi)，協(xié)助金融機構主動阻擊市場風險，中央銀行始終處于主動的金融監(jiān)管狀態(tài)。新資本協(xié)議框架給予監(jiān)管部門更大的決策自主權，也對監(jiān)管能力提出了更高的要求。關于數(shù)據(jù)質(zhì)量，美國銀行通常要求客戶提供經(jīng)過審計的財務報表，而中小企業(yè)如因成本和規(guī)模原因不能提供，也可用稅務收據(jù)來代替。否則受資本不充足影響，銀行的評級就會降低，籌資成本就會增加。 二 、 我國商業(yè)銀行會計信息披露制度的國際比較 (一 )《新巴塞爾資本協(xié)議》對商業(yè)銀行會計信息披露要求 的分析 2021 年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了新資本協(xié)議 （征求意見稿），經(jīng)過兩年的討論和廣泛征求意見，新巴塞爾資本協(xié)議正式文件即將在全球正式實施。商業(yè)銀行應披露按 幣種列示的資產(chǎn)負債情況，特別要按照償付貨幣披露外債金額，以便于評估其所面臨的匯率風險。購買企業(yè)對合并 業(yè)務的記錄需要運用公允價值的信息。 4． 可能構成損失的或有事項。 （ 8）披露逾期的拆放同業(yè)及 其他金融性公司中的期初數(shù)、期末數(shù)。 （ 4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆帳貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。 2． 資產(chǎn)質(zhì)量狀況。要特別說明在什么情況下應收利息確認為表內(nèi)收入，什么情況下應收利息不再確認為表內(nèi)收入。 （二） 商業(yè)銀行會計信息披露的主要內(nèi)容 在現(xiàn)階段，對于商業(yè)銀行來說 ，其在會計報表附注中，主要應當披露如下信息： 1． 會計政策。當前，我國商業(yè)銀行對信用風險的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級分類自 2021 年開始才納入商業(yè)銀行信貸監(jiān)測和考核范圍），利率風險與操作風險的控制基本上沒有考慮，只有當中國的商業(yè)銀行完成從信用風險管理向全面風險管理的轉(zhuǎn)化后，才有可能制定一個合適的相關信息的披露規(guī)范。巴塞爾委員會本身不具有法定跨國監(jiān)理的權力，所作結論或監(jiān)理標準與指導原則在法律上也沒有強制效力，僅供參考。例如，對貸款信息，表內(nèi)如選擇從期限結構的角度對其進行披露，則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露，否則將引起分類上的混亂。 綜上所述，在現(xiàn)階段，應逐步的、分階段的推進商業(yè)銀行會計信息披露，并注意把 握以下原則： 1． 對上市銀行與非上市銀行應制定不同的披露標準。但是，有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求，只有信息準確、全面、及時，市場參與者才能準確判斷銀行抵御風險的能力。 從國際金融界的角度看，加強信息披露，進一步提高商業(yè)銀行的透明度已是大勢所趨。同時，也可通過此方式對銀行實行監(jiān)督，有助于銀行改善經(jīng)營管理和經(jīng)營服務。 最后，這還是 存款人實施自我保護和對銀行實行社會監(jiān)督的需要 。會計信息是否全面、真實，亦即會計信息是否對稱，將在很大程度上影響中央銀行監(jiān)管的效率。會計信息作為重要的信息資源，理所當然應當成為經(jīng)營管理者首要掌握的信息。同時，有效的市場紀律要求可靠而及時的信息。 首先，這是 社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要 。 12 1 前 言 信息公開、透明是市場經(jīng)濟的必然要求。 5 （二）我國商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)有問題 5 （一）我國商業(yè)銀行會計信息披露的相關情況 5 三、 我國商業(yè)銀行 會計信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀、問題及原因 3 二 、 我國商業(yè)銀行會計信息披露體系的國際比較 本文從研究我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀開始，分析了提高我國商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量的必要性，并進一步分析了會計信息質(zhì)量存在問題的原因。 論文作者簽名： 劉欣秋 指導教師簽名： 日 期 ： 2021 年 5 月 29 日 日 期： 年 月 日 論文作者信息： 工作單位： 中國農(nóng)業(yè)銀行 股份有限公司 遼寧省葫蘆島 市 分行 聯(lián)系電話： 13998953444 _ 通訊地址： 中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司遼寧省葫蘆島市分行龍灣大街 11 號 郵 編： 125000 _ 摘 要 知識經(jīng)濟的發(fā)展，信息社會的進步使對商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量和內(nèi)容要求越來越高。本人授權東北師范大學可 以將論文的全部或部分內(nèi)容編入有關數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或其它復制手段保存、匯編論文。規(guī)范商業(yè)銀行會計信息披露的基本目標是：建立符合國際標準的財務會計制度和信息披露制度，商業(yè)銀行要按人民銀行有關規(guī)定，真實公開地披露有關業(yè)務信息，提高經(jīng)營透明度。 1 一、 我國 商業(yè)銀行會計信息披露 原則 和 主要內(nèi)容 1 （一） 現(xiàn)階段商業(yè)銀行會計信息披露的原則 4 （二） 與《新巴塞爾資本協(xié)議》相比下我國會計披露制度的缺口 8 四、 提高我國商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量的對策 9 （ 五） 完善商業(yè)銀行公司法人治理結構，提高會計信息透明度 10 （七） 正確處理信息強制披露和自愿披露的關系 11 參考文獻 因此，研究和建立我國銀行業(yè)會計信息披露制度已迫在眉睫 。 “ 金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心 ” ，銀行作為經(jīng)營貨幣的企業(yè)，應在信息披露的公開透明上有高的要求和高的標準。 管理水平與技術的提高是建立在充分掌握信息資源的基礎上的。 我國中央銀行對金融機構進行監(jiān)管的基礎信息絕大部分來自于會計信息?？梢哉f，會計信息披露制度為中央銀行提供了一種有效的監(jiān)管手段。隨著存款人風險意識的增強，則會對銀行的經(jīng)營狀況予以充分的關注，以此判斷存款的風險性，存款人自我保護便能得以實現(xiàn)。從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國的商業(yè)銀行并沒有進行全面的信息披露的義務。巴塞爾委員會認為，市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風險的作用，市場獎懲機制可以迫使銀行保持充足的資本水平。目前，我國正處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的階段，而由于歷史原因，中國的商業(yè)銀行距離真正意義上的商業(yè)銀行仍有差距，因此，在規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的同時，必須考慮這種信息披露對其國際金融活動能力的影響。 在現(xiàn)階段，會計信息的表外披露應更多著眼于以下兩方面的情況：一方面，商業(yè)銀行會計信息的使用者需要的是能夠從多個角度反映商業(yè)銀行財務狀況或經(jīng)營成果的信息，而 表內(nèi)的信息只能從一個角度滿足這種需要。每年定期集會 4 次，并擁有近 30 個技術機構，執(zhí)行每年集會所訂目標或計劃。 — 2— 披露，對現(xiàn)階段的中國的商業(yè)銀行來 說難度太大。而對財政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實際需要更為頻繁一些。 （ 2）對于利息收入的確認方法。采用公允價值的，要說明對公允價值 1的變動的處理方法。 （ 3）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆滯貸款期初數(shù)、期末數(shù)。 （ 7）披露呆帳準備的期初數(shù)、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、本期核銷數(shù)及期末數(shù)。按到期日的一定標準（如三個月、六個月、一年、一至三年、三至五年等）披露貸款、證券投資等主要資產(chǎn)與存款等主要負債的期限結構。在 公允價值計量 下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 5． 匯率風險的影響。對用于套期保值目的的衍生金融工具應單獨進行披露。 根據(jù)新資本協(xié)議進行測算，全球銀行業(yè)在新的監(jiān)管框架下所需的資本金總體水平不會出現(xiàn)太大的變化，但資產(chǎn)質(zhì)量較差的銀行及 OECD 國家的資產(chǎn)評級較低的銀行將被迫提高風險權重，從而要求配備更高水平的資本。目前美國各大銀行基本上實現(xiàn)了信貸全流程的電子化，包括違約客戶在內(nèi)的所有客戶信貸記錄、財務報表、基本面信息等歷史信息都集中于總行數(shù)據(jù)倉庫。 新資本協(xié)議首次將市場風險和操作風險納入風險管理范疇，強調(diào)它們之間的相關性，并分別提供了從簡單到高級的一系列風險衡量方法，以更加合理地確定一定資本額對應的風險資產(chǎn)額。這就要求監(jiān)管者對各種風險管理方法的先進性和合理性有明確的— 4— 判 斷。新資本協(xié)議就適用范圍、資本結構、風險敞口與評估以及資本充足率四個領域制定了更為具體的、更為詳細的披露要求，甚至一些具體的披露格式。由于我國缺少一份類似新加坡或香港金管局的指引文件，也沒有一套適應新巴塞爾協(xié)議要求的規(guī)范性文件，商業(yè)銀行只能根據(jù)慣例進行披露，信息披露起不到硬化市場約束的作用?！吨袊嗣胥y行法》、《商業(yè)銀行法》中有關信息披露的具體要求均停留在財務報告、資產(chǎn)負債表、損益表等方面的要求，對商業(yè)銀行信息披露中最為核心的風險披露沒有作硬性規(guī)定，資產(chǎn)結構、銀行資產(chǎn)風險與評估等內(nèi)容均未涉及。 三 、 我國商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀、問題及原因 （一）我國商業(yè)銀行會計信息披露的相關情況