【正文】 備。 2. 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理： (1) 因購貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 — 25 — (2) 對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 5. 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。 (2) 發(fā)生的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 2. 本科目應(yīng)按項(xiàng)目類別、單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (2) 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 3. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼 現(xiàn)凈額、計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 ? 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 (3) 持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額 (即減去貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費(fèi)用”科 目。 5. 本科目期末貸方余額，反映學(xué) 校已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 如果已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資價(jià)值在以后期間得以恢 復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價(jià)損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。如果短期投資的市價(jià)高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價(jià)高于賬面價(jià)值的差額。但是，實(shí)際收到在購買時(shí)已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 2. 短期投資的主要賬務(wù)處理： — 20 — (1) 短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì) 量，具體如下： ? 以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 10. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際持有的其他貨幣資金。 7. 存出投資款，是指學(xué)校存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。學(xué)校信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸 記“銀行存款”科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。學(xué)校使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目； 如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián) (多余款收賬通知 )，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本科目。 7. 本科目期末借方余額，反映學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 5. 學(xué)校應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 (4) 發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期 期初）的市場(chǎng)匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實(shí)際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實(shí)際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費(fèi)用”等科目。但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。 2. 學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本辦法規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 (2) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入 ”科目。 3. 學(xué)校收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反會(huì)計(jì)處理。 （六）學(xué)校的年度和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或兩個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。 （三）對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱，學(xué)?？梢愿鶕?jù)本校的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本校的的會(huì)計(jì)科目名稱。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 — 13 — 十一、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。 九、 資產(chǎn)在 取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，但本辦法有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 五、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 二、 會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如出資人、捐贈(zèng)者、政府部門）等的需要。 十、 學(xué)校填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等的規(guī)定執(zhí)行。 八、 學(xué)校會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。 五、 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以學(xué)校的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。 — 11 — 附件 2： 上海市民辦中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算辦法 第一章 總則 一、 為了規(guī)范民辦中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。學(xué)校清算后的剩余財(cái)產(chǎn)，返還或者折價(jià)返還出資人的投入后，由教育主管部門統(tǒng)籌安排，做好社會(huì)公益資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項(xiàng)遺留問題。 第 九 章 財(cái)務(wù)清算 第三十六條 經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，學(xué)校 舉辦者 變更或 學(xué)校 終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以公告，并依法進(jìn)行財(cái)務(wù)清算。學(xué)?？梢愿鶕?jù)本校特點(diǎn)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。 第三十四條 財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。 第三十三條 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告 分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 第八章 財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析 第三十一條 每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照決算要求提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析報(bào)告。學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密會(huì)計(jì)電算化操作、審核等各個(gè)環(huán)節(jié)的制度規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入 與輸出、文件存儲(chǔ)與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，防止人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施。 （三） 學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)施嚴(yán)格的貸款審批控制。 第七章 內(nèi)部控制 第三十條 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合本學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理水平。對(duì)于收取費(fèi)用高、用于教育教學(xué)活動(dòng)和改善辦學(xué)條件的支出占收取費(fèi)用的比例低，并且辦學(xué)水平和教育質(zhì)量低的民辦學(xué)校，其出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得回報(bào)的比例不得高于同級(jí)同類其他民辦學(xué)校。各類專用資金 的提取比例和管理辦法， 按照 國(guó)家 有關(guān)規(guī)定 統(tǒng)一執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校決策機(jī)構(gòu)的決議 確定 。風(fēng)險(xiǎn)保證金的累計(jì)金額達(dá)到學(xué)校當(dāng)年學(xué)費(fèi)收入 （或管理費(fèi)） 50%時(shí)及以后期間，可以不再提取。 1. 風(fēng)險(xiǎn)保證金。 （一） 提取發(fā)展基金。 第二十六條 學(xué)校應(yīng)當(dāng) 明確區(qū)分 教育 活動(dòng) 收入和非教育 活動(dòng) 收入、教育 活動(dòng) 支出和 非教育 活動(dòng) 支出；無法 明確區(qū)分的 支出項(xiàng)目，應(yīng) 按 合理 的 標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)倸w集到有關(guān)項(xiàng)目；分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，本年度內(nèi)不得變更，下年度確需變更的，按規(guī)定程序辦理；并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明變更的內(nèi)容、事由和影響。 （四） 所得稅是指 學(xué)校辦學(xué)活動(dòng)過程中應(yīng)依法繳納的所得稅。 第二十五條 學(xué)校的費(fèi)用分為：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、所得稅和其他費(fèi)用。 （二） 政府補(bǔ)助收入是指學(xué)校因 國(guó)家機(jī)構(gòu)給予的資助而取得的收入。學(xué)校高級(jí)管理人員的薪酬支付方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)學(xué) 校決策機(jī)構(gòu)審議、批準(zhǔn) 。學(xué)校 應(yīng)當(dāng) 對(duì)固定資產(chǎn) 按月提取折舊，文物和陳列品除外。 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細(xì)目錄。 第十九條 學(xué)校 要對(duì) 取得的有指定項(xiàng)目和用途 的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類核算；對(duì)獲得的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)在每年度末向 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的提供者 報(bào)送資金使用情況。禁止學(xué)校利用本校教學(xué)設(shè)施提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保或財(cái)產(chǎn)抵押。資產(chǎn)未過戶到學(xué)校名下前，舉辦者對(duì)學(xué)校債務(wù)等依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。凡國(guó)家的資助、向?qū)W生收取的費(fèi)用和學(xué)校的借款、接受的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)不屬于舉辦者的出資。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減 費(fèi)用 預(yù)算。 學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)科學(xué)的方法編制預(yù)算。 第三章 預(yù)算管理 第十二條 學(xué)校預(yù)算編制堅(jiān)持“透明公開、完整科學(xué)、及時(shí)有效、注重效益、 勤儉節(jié)約”的原則。 第十一條 學(xué)校財(cái)會(huì)人員的工作職責(zé)、工作權(quán)限、技術(shù)職稱、任免獎(jiǎng)罰，應(yīng) 當(dāng) 嚴(yán)格按照 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的 規(guī)定執(zhí)行。 第二章 財(cái)務(wù)管理體制 第八條 學(xué)校的財(cái)務(wù)工作實(shí)行法定代表人負(fù)責(zé)制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制。如果出資人要求依法取得合理回報(bào)，應(yīng)當(dāng)在學(xué)校的章程中明確載明。 — 1 — 上海市民辦中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理辦法 第一章 總則 第一條 本著遵循國(guó)家對(duì)民辦教育實(shí)行“積極鼓勵(lì)、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的工作方針， 加強(qiáng)民辦中小學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)范民辦中小學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；維護(hù)國(guó)家、舉辦者、出資人、學(xué)校和受教育者的合法權(quán)益，促進(jìn)民辦中小學(xué)校教育事業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合民辦中小學(xué)校特點(diǎn)，制定本辦法 。 第四條 民辦教育屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分。 第七條 學(xué)校財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是： 嚴(yán)格履行舉辦者投入財(cái)產(chǎn)的認(rèn)定和過戶手續(xù)，保證出資的真實(shí)、合法；建立、健全財(cái)務(wù)管理體制，配備合格的財(cái)會(huì)人員，保障財(cái)會(huì)工作的有序開展；有效落實(shí)學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，加強(qiáng)法人財(cái)產(chǎn)的管理 ，防止 學(xué)校法人財(cái) 產(chǎn)流失 ； 合理編制 預(yù)算 ， 依法多渠道籌集 辦學(xué) 資金 ， 加強(qiáng)核算，提高資金使用效益；完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理； 定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，如實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)狀況 和辦學(xué)活動(dòng)情況。 第十條 學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）由校長(zhǎng)提名，經(jīng)學(xué)校決策機(jī)構(gòu)（ 理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)， 下同） 批準(zhǔn)后任命，并報(bào)教育主管部門備案。學(xué)校的會(huì)計(jì)人員必須按時(shí)接受本市組織的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，并落實(shí)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》相關(guān)條款的規(guī)定。 預(yù)算由校級(jí)預(yù)算和所屬各級(jí) 部門 預(yù)算組成。 第十五條 學(xué)校預(yù)算在執(zhí)行過程中確需調(diào)整時(shí)，可以報(bào) 學(xué)校決策機(jī)構(gòu) 調(diào)整預(yù) 算。舉辦者投入的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等必須合規(guī)、真實(shí)。 本辦法試行前舉辦者投入學(xué)校的資產(chǎn)尚未過戶到學(xué)校名下的，自本辦法下發(fā)之日起1 年內(nèi)完成過戶工作。學(xué)校的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)依法受到國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)保護(hù)，學(xué)校存續(xù)期間，可以依法管理和使用其資產(chǎn)，任何組織和個(gè)人不得截留、私分、挪用或侵占學(xué)校的資產(chǎn)。出資人對(duì)學(xué)校投入的財(cái)產(chǎn)和學(xué)校接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資或具有評(píng)估資格的中介機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行評(píng)估所出具的書面報(bào)告中確定的財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行登記和管理。 學(xué)校 的固定資產(chǎn)一般分為 6 類： （一） 房屋和建筑物； （二） 專用設(shè)備； （三） 一般設(shè)備 ； （四） 文物和陳列品； （五） 圖書； （六） 其他固定資產(chǎn)。折舊方法采用平均年限法 ，殘值率為 5%。 第二十三條 學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)教職工實(shí)施有效 的 績(jī)效考評(píng) ，合理控制教職工薪酬，調(diào)動(dòng)教職工的積極性 。 （一） 提供服務(wù)收入是指 學(xué)校開展教學(xué)及輔助活動(dòng)取得的收入，包括學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收入等。 （五） 其他收入是指學(xué)校除提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、投資收益以 — 6 — 外的其他收入，如確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。 （三） 籌資費(fèi)用是指 學(xué)校為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括學(xué)校獲 得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。 學(xué)校發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)（包括與出資人相關(guān)的交易或事項(xiàng)）應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。 第二十八條 學(xué)校決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家 有關(guān) 規(guī)定 和自身發(fā)展、建設(shè)需要提取具有 專門用途 的 資金 ，即專用資金 。 （二） 鼓勵(lì)學(xué)校根據(jù)自身發(fā)展和建設(shè)需要 提取 風(fēng)險(xiǎn)保證金等其他專用資金。 學(xué)校 可以按當(dāng)年學(xué)費(fèi)收入 （或管理費(fèi)） 的 2%提取風(fēng)險(xiǎn)保證金。 如果 當(dāng)期發(fā)生虧損，學(xué)校可以暫停計(jì)提各類專用資金；如果學(xué)校 前期發(fā)生虧損，學(xué)校應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)虧損后按上述程