【正文】 中有數(shù)，有的放矢。但在實際工作中，仍有部分審計人員認為，一個縣級審計機關(guān)，就那么幾個被審計單位，年年審計或兩三年就輪審一回，自認為對被審計單位的情況很熟悉，沒有必要再搞審前調(diào)查。各地通過對６號令的學(xué)習(xí)貫徹，審計項目質(zhì)量有了明顯提高，但仍存在著一些不足。在審計報告階段, 控制的重點是 根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整 事項的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲?報告。其中, 在業(yè)務(wù)承接階段, 控制的 重點是充分評價客戶風(fēng)險, 將不良風(fēng)險的可能性 降至最低。審計報告原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)業(yè)務(wù)會議審定。審計組應(yīng)當(dāng)在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出 審計評價意見。在審計工作底稿編制和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重規(guī)范與完善。收集審計 證據(jù)時，必須注重審計證據(jù)的質(zhì)量要求，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。要高質(zhì)量地編制審計方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此 基礎(chǔ)上評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施。要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對取得的證據(jù)進行 分析、判斷、綜合和歸納，科學(xué)地決定審計證 據(jù)的取舍，確保審計證據(jù)的客觀、充分和合 法；三是推行審計日記制度，健全審計項目 質(zhì)量的內(nèi)控機制；四是重視審計復(fù)核工作，加大審計復(fù)核力度，嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核和審 定制度，實行審計項目三級復(fù)核制，所有重 要審計項目都要通過審計業(yè)務(wù)會議集體審 定；五是建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，強化 審計人員的責(zé)任意識，明確各個環(huán)節(jié)應(yīng)該完 成的工作和各個環(huán)節(jié)的責(zé)任，實行一環(huán)扣一 環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究制度。二要把握審計質(zhì)量控制點，建立質(zhì)量控制體系。加強審計 檔案的管理。（三）審計后的質(zhì)量控制。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。審計中的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量控制的核心。（一）審計前的質(zhì)量控制。.健立健全各項挽章制度, 從全過程進行質(zhì)童控制實踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復(fù)核來進行質(zhì)量控制的效果不理想, 要切實提高審計質(zhì)量, 必須對審計項目的全過程進行監(jiān)控。審計報告經(jīng)審計機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)后，報送被審計單位、被調(diào)查單位?！秾徲嫓?zhǔn)則》強調(diào)了審計組討論形成審計報告，以第五章整章的篇幅對各類審計報告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復(fù)核重點、審理重點、簽發(fā)程序、送達和報送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴(yán)密的審計公文編審運轉(zhuǎn)程序，筑成了審計報告質(zhì)量控制的防線。(5)規(guī)范編制審計記錄。審計機關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計實施方案，要包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容、重點及審計措施，審計工作要求等四項內(nèi)容。(2)充分開展調(diào)查了解程序。(3)合理分配審計資源。(1)科學(xué)選擇審計項目。因此, 必須重視審計計劃的編制, 并保證按計劃實施審計工作。因此, 必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項大事抓實抓好, 杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。只有不斷提高審計人員的能力、素質(zhì)，作風(fēng)，經(jīng)過全體審計人員共同努力，才能從根本上保證審計質(zhì)量。四、提高素質(zhì)，強化管理，實行全員審計質(zhì)量控制審計機關(guān)要加強審計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計的基本前提。在審計方案中必須有應(yīng)用AO系統(tǒng)的量化指標(biāo)，在審計實施階段必須運用AO系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)建立被審計單位基本情況和審計情況數(shù)據(jù)庫，在審計結(jié)束階段對審計人員運用計算機管理和控制審計過程的情況進行量化評定；二是將AO系統(tǒng)的應(yīng)用納入主審負責(zé)制的任務(wù)內(nèi)容。將審計質(zhì)量檢查和審計復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的審計質(zhì)量問題進行歸納分析，每個季度在全辦范圍內(nèi)書面通報一次，每年至少在全辦大會上通報一次，起到典型引路和集中整改的雙重作用；三是定期開展審計項目質(zhì)量經(jīng)驗交流。審計組組長或由審計組組長指定的專人對審計組復(fù)核負責(zé)，要實時監(jiān)控審計實施方案的執(zhí)行情況，及時提出調(diào)整方案的建議，履行調(diào)整手續(xù)；及時復(fù)核審計工作底稿，簽署恰當(dāng)?shù)膹?fù)核意見；二是切實發(fā)揮業(yè)務(wù)處的復(fù)核作用。明確從審計組成員、審計組組長到審計業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、辦領(lǐng)導(dǎo)在執(zhí)行審計項目過程中應(yīng)盡的職責(zé)、承擔(dān)的責(zé)任和相應(yīng)的追究辦法，對于違反規(guī)定的行為，制訂相應(yīng)的追究辦法；二是制訂審計業(yè)務(wù)模板。3．是否存在審計數(shù)字和專有名詞不正確。審計（調(diào)查）項目在收集和使用審計證據(jù)過程中，是否存在審計證據(jù)不足以支持審計工作底稿表述的事實、定性或數(shù)據(jù)的情況。包括是否存在審計（調(diào)查）項目在收集審計證據(jù)過程中，除紅頭文件之外的部分審計證據(jù)，沒有逐頁加蓋被審計單位公章或由審計組組長和審計人員予以確認；是否存在收集證言類證據(jù)時，沒有說明證言人身份，缺乏法律效力；是否存在用鉛筆或圓珠筆隨意涂改審計證據(jù)，或者用碳素筆涂改審計證據(jù)中的關(guān)鍵數(shù)字后沒有在涂改地方加蓋被審計單位公章予以確認；如果審計工作底稿上的數(shù)字不能直接從審計取證資料中獲取，是否標(biāo)注了相應(yīng)的計算過程。例如編制審計（調(diào)查）報告時，是否在基本情況中表述審計評價的內(nèi)容；編制審計工作底稿時，是否出現(xiàn)報告反映的問題超出審計范圍，或者對問題的定性與審計工作底稿定性不一致，且審計組沒有說明原因，對明顯違規(guī)甚至是違法的問題沒有提出處理意見，也沒有說明具體原因。包括是否存在項目審計事項或索引編號編寫不統(tǒng)一；是否存在沒有按照一事一稿的要求編寫審計工作底稿。由此出現(xiàn)審計工作底稿形成及復(fù)核時間早于審計證據(jù)取得時間或晚于審計（調(diào)查）報告形成時間，或?qū)徲嫻ぷ鞯赘鍏R總表編制時間晚于審計（調(diào)查）報告形成時間等問題。2．關(guān)注是否按照實施方案開展審計（調(diào)查）。（周杰峰）第二篇：加強審計質(zhì)量控制狠抓“四點”、“四面”加強審計質(zhì)量控制“審計質(zhì)量是審計工作的生命線”，抓好審計質(zhì)量控制，對提高審計項目的質(zhì)量具有非常重要的意義。國家審計準(zhǔn)則、《審計署審計項目審理工作試行辦法》和《審計署審計項目質(zhì)量責(zé)任追究辦法（試行）》等規(guī)章和規(guī)范性文件均已對不同主體的審計項目質(zhì)量責(zé)任進行了界定，但是這些規(guī)定都較為籠統(tǒng)，鑒于信息化條件下審計工作的特殊性，有必要對信息化條件下有關(guān)人員和機構(gòu)的責(zé)任進行細化，并明確其標(biāo)準(zhǔn)，其中最主要的是合理劃分審計組（審計組組長及其授權(quán)委托人員）的復(fù)核責(zé)任和審理機構(gòu)的審理責(zé)任。審計機關(guān)要針對復(fù)核審理人員系統(tǒng)性地開展計算機應(yīng)用方面的培訓(xùn)，不斷提高審計組組長、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、審理機構(gòu)工作人員發(fā)現(xiàn)問題的能力和敏感性。因此，在審計實踐中一般應(yīng)在電子數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上獲取其他證據(jù)，盡可能的地避免僅通過電子數(shù)據(jù)分析得出審計結(jié)論。國家審計準(zhǔn)則第八十七條第二款規(guī)定，“采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當(dāng)記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程”，其目的也正在于此。如要求被審計單位提供光盤，同時在光盤上貼上標(biāo)簽并蓋章、或者另附紙張說明材料注明光盤中數(shù)據(jù)內(nèi)容等。對此，審計人員可以根據(jù)經(jīng)驗做出基本判斷：一般來說，會計核算和資金交易方面記錄基本準(zhǔn)確可靠，其他僅在被審計單位內(nèi)部使用的電子數(shù)據(jù)可靠性相對較低，如銀行信貸系統(tǒng)，保險公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。四、完善信息化條件下審計質(zhì)量控制的建議針對信息化條件下的審計風(fēng)險，可以考慮從以下幾個方面采取措施進行應(yīng)對，加強審計質(zhì)量控制。語句邏輯錯誤對審計質(zhì)量的影響是致命的，一旦發(fā)生，便會導(dǎo)致“差以豪厘，謬以千里”的后果，是信息化條件下審計過程中必須高度注意的。一旦發(fā)生這樣的情況而審計人員又沒有發(fā)現(xiàn)，那么后續(xù)的所有分析都是建立在錯誤的基礎(chǔ)之上，所得出的結(jié)果不可避免地會存在偏差。采集原始電子數(shù)據(jù)是信息化條件下審計工作的起點，必須保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性。審計人員應(yīng)當(dāng)把獲取的所有電子證據(jù)提交給審計組組長、業(yè)務(wù)部門和審理機構(gòu)進行審核，如實告知證據(jù)中存在的疑點，經(jīng)過審核無誤后，電子證據(jù)才能夠作為審計證據(jù)使用。例如，通過分析銀行賬戶的交易明細發(fā)現(xiàn)某賬戶交易異常，且存在某種違法犯罪行為的特征，但這并不足以得出該賬戶被用來從事違法犯罪行為的結(jié)論，因為資金流動異常的背后，其交易背景或財產(chǎn)關(guān)系并不明確，這就需要進一步調(diào)查與資金相關(guān)的交易行為是否真實合法，并獲取其他審計證據(jù)，與賬戶交易明細的電子證據(jù)相互印證，才能得出審計結(jié)論。又如，審計人員獲取電子證據(jù)沒有記錄其采集和處理過程，不能證明其來源正當(dāng)且未經(jīng)過修改的，同樣屬于非法證據(jù)，應(yīng)當(dāng)予以排除。簡言之，信息技術(shù)在審計中的應(yīng)用，不能夠替代任何原有的工作程序，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)達到的標(biāo)準(zhǔn)也不能有任何的降低。至于電子證據(jù)屬于七種證據(jù)中的哪一種，是否應(yīng)當(dāng)單獨作為一類，目前在理論上尚無定論。此外，工商、稅務(wù)等行政機關(guān)在執(zhí)法過程中也都越來越廣泛地使用電子證據(jù)。由于電子數(shù)據(jù)固有的高科技性、無形性和易篡改性等特征，信息化在給審計工作帶來便利的同時，也帶來了一定潛在的審計風(fēng)險。劉家義審計長在2009年全國審計工作會議上指出，“中國審計的出路關(guān)鍵在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化”，可見，審計信息化和數(shù)字化是傳統(tǒng)審計邁向現(xiàn)代審計的必由之路。在信息化條件下，審計人員從被審計單位及有關(guān)單位的信息系統(tǒng)中獲取的大量電子數(shù)據(jù)，這些電子數(shù)據(jù)只要是能夠直接或者通過分析后間接支撐審計結(jié)論的，都可以成為審計證據(jù)，一般稱之為電子證據(jù)。由此可見，無論是在行政機關(guān)執(zhí)法中，還是在訴訟程序中，電子數(shù)據(jù)可以作為證據(jù)使用，其法律地位是明確的。二、信息化條件下審計質(zhì)量控制的基本原則信息技術(shù)是審計人員查清事實、得出審計結(jié)論的方法和途徑之一，信息化條件下的審計工作程序、審計取證的方法和標(biāo)準(zhǔn)、審計定性和法律法規(guī)的適用等與傳統(tǒng)審計方式?jīng)]有任何區(qū)別，這是信息化條件下審計質(zhì)量控制的基本原則。例如，審計人員在被審計單位不知情的情況下，秘密進入被審計單位信息系統(tǒng)并獲取電子數(shù)據(jù)，明顯違反了法定的審計程序，所獲取的電子數(shù)據(jù)因為不符合審計證據(jù)的合法性要求，是不能作為審計證據(jù)使用的。一般情況下，審計人員獲取的電子證據(jù)主要是被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過分析這些數(shù)據(jù)能夠發(fā)現(xiàn)問題線索，但該問題是否真實存在，往往需要做進一步的延伸調(diào)查才能發(fā)現(xiàn)。收集證據(jù)時切忌只關(guān)注對預(yù)期的審計結(jié)論有利的證據(jù)，對相反的或者不利的證據(jù)視而不見，或者有意隱瞞。在這個過程中，存在審計風(fēng)險的環(huán)節(jié)主要有：第一，獲取的原始電子數(shù)據(jù)不真實、不完整的風(fēng)險。在分析計算電子數(shù)據(jù)進行之前，需要把原始電子數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換和清理，包括轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)類型、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)、對冗余數(shù)據(jù)進行刪除，對空值和缺失數(shù)據(jù)進行修補，對沖突數(shù)據(jù)進行取舍等，在這個過程中，存在由于操作失誤導(dǎo)致轉(zhuǎn)換和清理后的數(shù)據(jù)發(fā)生丟失或者產(chǎn)生錯誤的風(fēng)險，影響電子數(shù)據(jù)質(zhì)量。但是如果SQL語句存在邏輯錯誤，如缺少某個查詢條件、查詢條件設(shè)定錯誤、或者對數(shù)據(jù)表之間的關(guān)系理解錯誤，再如，將銀行賬戶交易明細中的以元為單位的發(fā)生額轉(zhuǎn)變?yōu)槿f元時，本應(yīng)除以10000而除以1000，或者將其他幣種的交易額誤以為是人民幣等，則系統(tǒng)能夠進行運算并輸出結(jié)果，這種錯誤難以被發(fā)現(xiàn)，某些情況下即使審計人員反復(fù)進行檢查也無濟于事。在信息化條件下，電子數(shù)據(jù)分析的專業(yè)性較強，往往由計算機應(yīng)用能力較強的審計人員完成，但是負責(zé)