【正文】 納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：銷售額=含稅銷售額247。增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外)、從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)自稅務(wù)機關(guān)取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。(二)建筑業(yè)銷項稅額。三、稅率和征收率(一)納稅人提供建筑服務(wù)，稅率為11%。建筑業(yè)一、納稅人納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。建筑行業(yè)的進項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負(fù)變化。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項，進項還是高出了6個點，因此整體稅負(fù)變化不大。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法。第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰。二是租賃設(shè)備成本。實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，[9000(55%+5%)247。其中，稅負(fù)將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。關(guān)鍵詞7：過渡政策一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低。對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦ｋm然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?從7個關(guān)鍵詞入手，作了細(xì)致的解讀?！钡谌航ㄖI(yè)營改增稅率表建筑業(yè)營改增稅率表自2016年5月1日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財務(wù)人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認(rèn)、測算稅負(fù)變化??稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%?！霸鲋刀惖恼魇赵砼c營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險，需要付出大量的努力。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地。第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略進項稅額抵扣是關(guān)鍵重新梳理選擇供應(yīng)商加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)關(guān)注視同銷售和混合銷售重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是材料采購成本。除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負(fù)。“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(100003%)。“8個百分點”：測算稅負(fù)如何變從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變? 進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。關(guān)鍵詞2：納稅地點原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。對合同內(nèi)容中有關(guān)增值稅涉稅條款進行嚴(yán)格審核，最大程度保護合同雙方利益的同時，最大程度降低成本，減輕稅負(fù)。所以，應(yīng)盡快結(jié)算成本，盡早開具發(fā)票。政策建議：建筑企業(yè)應(yīng)該慎重選擇適用一般計稅和簡易計稅方法，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，減輕稅負(fù)。這就造成了進項抵扣不足的情況，稅負(fù)有可能會增加。無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項。舉例：甲建筑公司2016年4月A工程項目完工，工程合同額2000萬元，成本已經(jīng)發(fā)生1000萬元，收入尚有500萬元沒有收到。，不管新項目還是老項目，預(yù)繳率都是2%，當(dāng)使用簡易計稅方式時，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，預(yù)繳率都是3%。四、特定行為簡易計稅雖然對于建筑企業(yè)，在以上三種情形下，可以選擇適用簡易計稅，但是在實際操作中，要根據(jù)企業(yè)自身特點，選擇是否適用簡易計稅。首先是老項目，可以選擇一般計稅和簡易計稅。讀表可以得出：，不管新老項目，均為簡易計稅。第一篇：建筑業(yè)營改增過渡期政策全攻略(詳細(xì)政策+稅率+解決方案)建筑業(yè)營改增過渡期政策全攻略（詳細(xì)政策+稅率+解決方案）前言2016年5月1日起，建筑業(yè)全面“營改增”。新項目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年5月1日之后，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日之后。情況就比較復(fù)雜。但是在過渡期，建筑企業(yè)一般納稅人的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法。當(dāng)建筑施工企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時，根據(jù)國家稅務(wù)總局[2016]第17號公告，納稅情況具體如下： 讀表可以得出：，不管一般和小規(guī)模，都要先向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后再向機構(gòu)所在地納稅申報。七、項目營改增后，開始收款開票。因為試點之前的進項，是在一般計稅方式下，我們就存在著500萬只有銷項沒有進項的情景，那稅負(fù)一定是暫時會偏高的。在一般計稅方法下，400萬購買設(shè)備、材料的價款，其供應(yīng)商多是農(nóng)戶、個體戶，不能開具增值稅專用發(fā)票，這些進項是不能抵扣的。工程合同額為1000萬，也就是可以理解為，基本上是只有銷項，沒有進項的，那么暫時的稅負(fù)也一定是偏高的。對于營改增之前的項目，盡快結(jié)算，因為5月1日后，營改增之前購進的設(shè)備、辦公用品等是不能再營改增之后抵扣進項的。對材料采購商，加強篩選和管理，確保能夠取得合理抵扣憑證。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。但是，實務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。關(guān)鍵詞5：清包工以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。關(guān)鍵詞6：甲供工程一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負(fù)是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了?；蛭慈〉谩督ㄖこ淌┕ぴS可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。(1+11%)11%]，()，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降?！痹撠?fù)責(zé)人說。李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這