【正文】 污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。它的結(jié)果對企業(yè)是產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，只能由未來發(fā)生的交易或事項來確定，現(xiàn)在尚不能完全肯定。 或有事項具有以下基本特征： (1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況 或有 事項作為一種狀況，是企業(yè)過去的交易或事項而引起的。 此外，所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整 治等引起的或有事項，本準(zhǔn)則也不涉及，而由相關(guān)的其他會計準(zhǔn)則規(guī)范。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——建造合同》也涉及或有事項。 二、說明 (一 )關(guān)于引言 本準(zhǔn)則第 2 條明確了不涉及的或有事項，即不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。一般情況下，企業(yè)不應(yīng)披露或有資產(chǎn)。如果或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企 業(yè)。 (二 )企業(yè)應(yīng)注 意 “可能性 ”檔次的劃分及其對會計處理的影響 本準(zhǔn)則中，較多地使用了可能性這一概念，比如第 4 條中的 “該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ”、第 9 條中的 “其他或有負(fù)債 (不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 )”和第 11 條中的 “但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時 ”，等等。 資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)等，都可能是或有事項的結(jié)果。又如，壞賬準(zhǔn)備的計提，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應(yīng)收款項的賬面余額是確定的。如未決訴 訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項。 （二）披露原則的運用 【例 3】甲股份有限公司 20 1 年度的財務(wù)會計報告附注中就無形資產(chǎn)披露了如下信息： ： 單位：萬元 種類 期初余額 本期增加 本期轉(zhuǎn)出數(shù) 本期攤銷數(shù) 期末余額 土地使用權(quán) 0 1000 0 20 980 專利權(quán) 100 200 80 40 180 …… …… …… …… …… …… 商標(biāo)權(quán) 120 0 0 20 100 減值明細(xì)表 會企 01 表附表 1 編制單位：甲公司 年度 單位：萬元 項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回數(shù) 年末余額 …… …… …… …… …… 六、無形資產(chǎn) 90 50 30 110 其中： 0 0 0 0 土地使用權(quán) 專利權(quán) 10 40 0 50 …… …… …… …… …… 商標(biāo)權(quán) 50 0 20 30 …… …… …… …… …… 注：以上所指土地使用權(quán)是本公司于年月從公司購入的，價款萬元。會計制度規(guī)定， A 無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自 20 1 年 1 月起于 6 年內(nèi)攤銷。甲企業(yè)估計其可收回金額為 25 萬元。 會計分錄如下： 借：銀行存款 100 貸：無形資產(chǎn) 80 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交營業(yè)稅 5 營業(yè)外收入 15 【例 2】 20 1 年 1 月 1 日，甲企業(yè)外購 A 無形資產(chǎn)，實際支付的價款為 120 萬元。對于 20xx 年 1 月 1 日以前取得的無形資產(chǎn)，會計制度只要求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進(jìn)行追溯調(diào)整。 會計制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，待實際開發(fā)時一次性地將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。 土地使用權(quán)是一項特殊的無形資產(chǎn)。 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映。為此，甲企業(yè)擬將已確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在 50 萬元以內(nèi)。比 如，乙營養(yǎng)品受到消費者投訴，消費者協(xié)會的調(diào)查結(jié)論不利于該企業(yè)。） 無形資產(chǎn)的價值受許多因素的影響。在這個例子中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是 5000 萬元。 比如， 20 1 年末甲企業(yè)在對外購專利 權(quán)的賬面價值進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。對于不同的企業(yè)，所適用的財務(wù)會計報告對外披露的時間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會計制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何時檢查無形資產(chǎn)的賬面價值。因為客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會計估計變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會計估計變更，按重大會計差錯處理。 (4)如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷 年限不應(yīng)超過10 年。 (3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 (2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。比如，企業(yè)對該無形資產(chǎn)的預(yù)期使用情況、根據(jù)該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、與該無形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預(yù)計使用年限等。因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法（比如對公路經(jīng)營權(quán)采用車流量法）。比如，甲企業(yè)支付 1000 萬元有償取得某公路 10年期的經(jīng)營權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在 10 年內(nèi)將 10 年期的經(jīng)營權(quán)成本（假定經(jīng)營權(quán)入賬時不考慮其他相關(guān)稅費） 1000 萬元平均攤銷。至于攤鋪開始月份、攤銷方法和攤銷年限，會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期攤銷。 （三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動支出。在這個例子中，企業(yè)應(yīng)將申請取得的專利按 4 萬元入賬。發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個特定的項目進(jìn)行歸集；此外， 隨著企業(yè)間技術(shù)競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否很可能成功，是否將來很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。因此，在捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)價值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算來確定其入賬價值。 （ 2） 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。 債務(wù)重組交易涉及補價的，應(yīng)區(qū)別不同 情況進(jìn)行處理：收到補價的，無形資產(chǎn)的成本按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額確定；支付補價的，按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價確定。 會計制度規(guī)定，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會計處理規(guī)定確定。雙方確認(rèn)，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價值為 200 萬元，等于所購股款。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價值是 100 萬元。 比如，甲企業(yè)以若干項資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價值總額為 1000 萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為 2： 5，發(fā)生的相關(guān)稅費為 2 萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按如下公式計算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝（ 1000＋ 2）（ 2／ 5）＝ （萬元） 會計制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā) 行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 （ 2）涉及補價的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： ①支付補價的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)也屬于類似的情況。假設(shè)該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備公允價值的相對比例為 5： 1，那么專利權(quán)的成本應(yīng)為 250 萬元，而相關(guān)設(shè)備的成本應(yīng)為 50 萬元。 （ 2）對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債的總額入賬。 （二）無形資產(chǎn)計量 會計制度按無形資產(chǎn)取得方式的不同，對無形資產(chǎn)成本的確定作了明確規(guī)定。這個條件顯得十分重要。當(dāng)然，最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。 作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這項基本條件。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進(jìn)行過培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益實施足夠的控制，因而不能認(rèn)為符合無形資產(chǎn)的定義。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。 符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。 三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 （一）無形資產(chǎn)確認(rèn) 無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。但也存在特殊情況，即，雖然企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)仍可能是可辨認(rèn)的。 ，可以將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。通常按取得方式以及是否可以辨認(rèn)進(jìn)行分類。 商譽與整個企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。 特許權(quán)，又稱經(jīng)營 特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認(rèn)作 者身份、保護(hù)作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等項權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。商標(biāo)權(quán)包括獨占使用權(quán)和禁止權(quán)兩個方面。非專利技術(shù)可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方人員進(jìn)行技術(shù)實習(xí)等手段實現(xiàn)。 專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。所指 “其他資產(chǎn) ”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。 企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比如應(yīng)收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但在某些高新科技領(lǐng)域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。 國際會計準(zhǔn)則和英國會計準(zhǔn)則將商譽排除在無形資產(chǎn)之外，主要是因為企 業(yè)合并準(zhǔn)則對商譽的會計處理作出了規(guī)定。英國《財務(wù)報告準(zhǔn)則第 10 號 ——商譽和無形資產(chǎn)》認(rèn)為，無形資產(chǎn)指不具實物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的會計處理由相關(guān)的會計準(zhǔn)則予以規(guī)范。 （三）企業(yè)應(yīng)正確核算無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。本準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計量。 二、說明 （一）關(guān)于引言 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽?！秶H會計準(zhǔn)則第 38 號 ——無形資產(chǎn)》（下稱 “國際會計準(zhǔn)則第 38 號 ”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨 認(rèn)無形資產(chǎn)。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一致。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 需要指出的是，某些無 形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。那些雖然具有無形資產(chǎn)的 其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。 無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 （四）關(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) 、商譽等。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（財產(chǎn)權(quán)利）。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。這種無形 價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。 （五）關(guān)于無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)可以