【正文】 污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。比如為單位提供債務擔保，如果被擔保方到期無力還款，那么擔保方將負連帶責任。它的結果對企業(yè)是產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，只能由未來發(fā)生的交易或事項來確定，現(xiàn)在尚不能完全肯定。 或有事項具有以下基本特征： (1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況 或有 事項作為一種狀況，是企業(yè)過去的交易或事項而引起的。 此外，所得稅、保險合同、終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整 治等引起的或有事項，本準則也不涉及，而由相關的其他會計準則規(guī)范。 《企業(yè)會計準則 ——建造合同》也涉及或有事項。 二、說明 (一 )關于引言 本準則第 2 條明確了不涉及的或有事項，即不涉及債務重組、建造合同、所得稅、保險合同、終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項。一般情況下，企業(yè)不應披露或有資產(chǎn)。如果或有負債對應的潛在義務已轉化成現(xiàn)時義務，則應進一步判斷履行該義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企 業(yè)。 (二 )企業(yè)應注 意 “可能性 ”檔次的劃分及其對會計處理的影響 本準則中，較多地使用了可能性這一概念，比如第 4 條中的 “該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ”、第 9 條中的 “其他或有負債 (不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債 )”和第 11 條中的 “但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時 ”，等等。 資產(chǎn)、負債、或有負債、或有資產(chǎn)等，都可能是或有事項的結果。又如，壞賬準備的計提，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應收款項的賬面余額是確定的。如未決訴 訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務擔保等就是或有事項。 （二）披露原則的運用 【例 3】甲股份有限公司 20 1 年度的財務會計報告附注中就無形資產(chǎn)披露了如下信息： ： 單位：萬元 種類 期初余額 本期增加 本期轉出數(shù) 本期攤銷數(shù) 期末余額 土地使用權 0 1000 0 20 980 專利權 100 200 80 40 180 …… …… …… …… …… …… 商標權 120 0 0 20 100 減值明細表 會企 01 表附表 1 編制單位：甲公司 年度 單位：萬元 項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉回數(shù) 年末余額 …… …… …… …… …… 六、無形資產(chǎn) 90 50 30 110 其中： 0 0 0 0 土地使用權 專利權 10 40 0 50 …… …… …… …… …… 商標權 50 0 20 30 …… …… …… …… …… 注：以上所指土地使用權是本公司于年月從公司購入的，價款萬元。會計制度規(guī)定， A 無形資產(chǎn)的成本應自 20 1 年 1 月起于 6 年內(nèi)攤銷。甲企業(yè)估計其可收回金額為 25 萬元。 會計分錄如下： 借：銀行存款 100 貸：無形資產(chǎn) 80 應交稅金 ——應交營業(yè)稅 5 營業(yè)外收入 15 【例 2】 20 1 年 1 月 1 日，甲企業(yè)外購 A 無形資產(chǎn)，實際支付的價款為 120 萬元。對于 20xx 年 1 月 1 日以前取得的無形資產(chǎn)，會計制度只要求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進行追溯調(diào)整。 會計制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應將土地使用權作為無形資產(chǎn)核算，待實際開發(fā)時一次性地將賬面價值結轉到房地產(chǎn)開發(fā)成本。 土地使用權是一項特殊的無形資產(chǎn)。 如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應將其轉銷。根據(jù)《企業(yè)會計準則 ——收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權，因而相關所得應作為收入核算。因此，出售無形資產(chǎn)所得應以凈額核算和反映。為此，甲企業(yè)擬將已確認的減值損失轉回，轉回的金額限在 50 萬元以內(nèi)。比 如，乙營養(yǎng)品受到消費者投訴，消費者協(xié)會的調(diào)查結論不利于該企業(yè)。） 無形資產(chǎn)的價值受許多因素的影響。在這個例子中，該專利權的可收回金額應是 5000 萬元。 比如， 20 1 年末甲企業(yè)在對外購專利 權的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。對于不同的企業(yè)，所適用的財務會計報告對外披露的時間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會計制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應何時檢查無形資產(chǎn)的賬面價值。因為客觀經(jīng)濟環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限的，應將變更作為會計估計變更處理；否則，應視作濫用會計估計變更，按重大會計差錯處理。 (4)如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷 年限不應超過10 年。 (3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 (2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限。比如，企業(yè)對該無形資產(chǎn)的預期使用情況、根據(jù)該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關技術和工藝的發(fā)展情況、與該無形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預計使用年限等。因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法（比如對公路經(jīng)營權采用車流量法）。比如，甲企業(yè)支付 1000 萬元有償取得某公路 10年期的經(jīng)營權，則該企業(yè)應在 10 年內(nèi)將 10 年期的經(jīng)營權成本（假定經(jīng)營權入賬時不考慮其他相關稅費） 1000 萬元平均攤銷。至于攤鋪開始月份、攤銷方法和攤銷年限，會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期攤銷。 （三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，比如相關的宣傳活動支出。在這個例子中，企業(yè)應將申請取得的專利按 4 萬元入賬。發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個特定的項目進行歸集；此外， 隨著企業(yè)間技術競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否很可能成功，是否將來很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。因此，在捐贈方?jīng)]有提供相關價值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算來確定其入賬價值。 （ 2） 捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。 債務重組交易涉及補價的，應區(qū)別不同 情況進行處理：收到補價的，無形資產(chǎn)的成本按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費減去補價后的余額確定；支付補價的，按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價確定。 會計制度規(guī)定，通過債務重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按有關債務重組的會計處理規(guī)定確定。雙方確認，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權價值為 200 萬元，等于所購股款。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值是 100 萬元。 比如，甲企業(yè)以若干項資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價值總額為 1000 萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為 2： 5，發(fā)生的相關稅費為 2 萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值應按如下公式計算確定： 換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝（ 1000＋ 2）（ 2／ 5）＝ （萬元） 會計制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā) 行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 （ 2）涉及補價的，應區(qū)別不同情況處理： ①支付補價的，換入無形資產(chǎn)應以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。與地上附著物一同購入的土地使用權也屬于類似的情況。假設該專利權和相關設備公允價值的相對比例為 5： 1，那么專利權的成本應為 250 萬元，而相關設備的成本應為 50 萬元。 （ 2）對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在這種情況下，應按承擔的負債的總額入賬。 （二）無形資產(chǎn)計量 會計制度按無形資產(chǎn)取得方式的不同，對無形資產(chǎn)成本的確定作了明確規(guī)定。這個條件顯得十分重要。當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關的技術或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。 作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)這項基本條件。但是，企業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進行過培訓所引起的預期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因而不能認為符合無形資產(chǎn)的定義。由于合約的簽訂，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。 符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一，就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。 三、無形資產(chǎn)的確認和計量 （一）無形資產(chǎn)確認 無形資產(chǎn)確認是指將符合無形資產(chǎn)確認條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負債表的過程。但也存在特殊情況，即，雖然企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)仍可能是可辨認的。 ，可以將無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。通常按取得方式以及是否可以辨認進行分類。 商譽與整個企業(yè)密切相關，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)可辨認的各種資產(chǎn)分開出售。 特許權，又稱經(jīng)營 特許權、專營權，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認作 者身份、保護作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等項權利，包括發(fā)表權、署名權、修改權和保護作品完整權；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權他人使用作品而獲得經(jīng)濟利益的權利。商標權包括獨占使用權和禁止權兩個方面。非專利技術可以用藍圖、配方、技術記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術人員進行指導，或接受買方人員進行技術實習等手段實現(xiàn)。 專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。所指 “其他資產(chǎn) ”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等。 企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、提供勞務、出租給他人或為企業(yè)經(jīng)營管理服務。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，貨幣性資產(chǎn)也沒有實物形態(tài)，比如應收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但在某些高新科技領域，無形資產(chǎn)往往顯得更為重要。 國際會計準則和英國會計準則將商譽排除在無形資產(chǎn)之外，主要是因為企 業(yè)合并準則對商譽的會計處理作出了規(guī)定。英國《財務報告準則第 10 號 ——商譽和無形資產(chǎn)》認為，無形資產(chǎn)指不具實物形態(tài)、可辨認、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的會計處理由相關的會計準則予以規(guī)范。 （三）企業(yè)應正確核算無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。本準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。本準則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計量。 二、說明 （一）關于引言 本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽?！秶H會計準則第 38 號 ——無形資產(chǎn)》（下稱 “國際會計準則第 38 號 ”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨 認無形資產(chǎn)。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一致。比如，土地使用權、非專利技術、商譽等。 需要指出的是，某些無 形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。那些雖然具有無形資產(chǎn)的 其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。 無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。 （四）關于無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權 、商譽等。非專利技術一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿(mào)易專有技術、管理專有技術等。商標權指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權利。著作權包括兩方面的權利，即精神權利（人身權利）和經(jīng)濟權利（財產(chǎn)權利）。企業(yè)取得土地使用權的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。這種無形 價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。 （五）關于無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)可以