【正文】 理解偏差等失誤，增加了出口退稅評估的工作量和難度。——出口退稅政策變化較快。：主要對出口的不退稅商品、未申報退（免）稅的商品等應(yīng)視同內(nèi)銷商品的評估及其他出口應(yīng)稅項目的評估，包括出口企業(yè)出口不退稅商品、未申報退（免）稅出口額比重異常、納稅申報與免抵退稅申報比對異常等評估分析。四、“本申請彌補(bǔ)虧損”填報申請用本主表中第63行“納稅調(diào)整后所得”彌補(bǔ)的前五年每一納稅發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額及合計數(shù)第四篇：第六章 出口退稅納稅評估教材第六章 出口退稅納稅評估第一節(jié) 概述一、出口退稅評估的主要內(nèi)容出口退稅評估利用出口退稅審核系統(tǒng)、綜合征管軟件中的信息、數(shù)據(jù)，建立出口退稅評估數(shù)據(jù)庫，針對出口企業(yè)在一定時期內(nèi)出口貨物的退（免）稅情況，采取事前、事中、事后的方式抽取相關(guān)數(shù)據(jù)，分析、評價出口增長、出口價格變動、國內(nèi)貨物流向、報關(guān)口岸、進(jìn)料加工手冊核銷、應(yīng)退稅額比重等方面的異常情況，作出定性、定量的判斷，對出口企業(yè)可能存在的違規(guī)或違法行為而采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧！豆婢葷?jì)性捐贈明細(xì)表》填報說明本附表填報本期發(fā)生的通過非營利社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的所有公益救濟(jì)性捐贈支 出；“用途”欄填報公益、救濟(jì)性捐贈用途，可以按用途歸類填報；“公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額”=主表第43行“納稅調(diào)整前所得”3%（%計算）；“捐贈支出總額”填報在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；“捐贈支出納稅調(diào)整額”=“捐贈支出總額”―實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額。企業(yè)會計核算中實際增提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行）大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞帳準(zhǔn)備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備（主表第30行用負(fù)數(shù)表示）小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞帳準(zhǔn)備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得，在本附表“本期申報的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”中用正數(shù)填報，并填入主表的第54行。二、本附表的表頭項目的填報：采取直接沖銷法的企業(yè)只需填寫“本期實際發(fā)生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應(yīng)作為其他收入在主表中反映。（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計科目的明細(xì)帳分析填報本附表。第4列的第10行“職工福利費”是指稅前按工資總額的規(guī)定比例提取的部分，不包括企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利費?！豆べY薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細(xì)表》填報說明（一）本附表填報應(yīng)計工資總額及其分配、實際發(fā)放工資總額，反映企業(yè)按實際發(fā)放工資總額提取的職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及其分配。存款利息收入不在本表中填列《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》填報說明本附表填報與銷售（營業(yè)）收入相配比的直接成本和制造費用?！锻顿Y所得（損失）明細(xì)表》填報說明本附表填報企業(yè)的各項投資所得的詳細(xì)資料。第4行“施工業(yè)務(wù)收入”：包括施工企業(yè)的工程價款收入；勞務(wù)作業(yè)收入；設(shè)備租賃收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)主營（基本）業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等會計明細(xì)科目和業(yè)務(wù)性質(zhì)分析填列附表一后，再據(jù)本表中第十九行填列主表的第1行“銷售（營業(yè)）收入”。3第八十行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的減免稅額。3第七十七行“已預(yù)繳的所得稅額”：填寫當(dāng)各期（季、月）實際累計預(yù)繳的所得稅額。并且根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［２００１］１３號）精神，一些匯總納稅成員企業(yè)要按一定比例就地交納企業(yè)所得稅，因此，就地納稅的成員企業(yè)在此行填寫換算后的征收率。2第七十三行“應(yīng)納稅所得額”：填寫第六十三行減第六十四行減第六十五行的計算數(shù)。本行填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減免的所得。本行填寫的投資收益包括從無稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回的投資收益；從全資控股的子公司分回的投資收益等。2第六十八行“納入預(yù)算管理的基金、收費或附加”：填寫納稅人免稅的１３項政府性基金。對于已計入第八行的國債轉(zhuǎn)讓凈收益屬于投資轉(zhuǎn)讓所得，不屬于免稅的國債利息所得，不得在本行扣減。2第六十五行“各項免稅所得”：填寫第六十六行至第七十二行的合計數(shù)。本行金額不能大于第六十三行“納稅調(diào)整后所得”。1第六十三行“納稅調(diào)整后所得”：填寫第四十三行加第四十四行減第六十行的計算數(shù)。1第六十二行“其他納稅調(diào)整減少額”：填寫納稅人其他應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額的部分。包括超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除的業(yè)務(wù)宣傳費、不符合確定性原則在第四十二行中已扣除的預(yù)提保修費和固定資產(chǎn)大修理費用等。出版企業(yè)的提成差價屬于準(zhǔn)備金性質(zhì)，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)。本行填寫采用直接沖銷法核算的納稅人調(diào)增的壞賬損失。1第五十三行“壞賬損失納稅調(diào)整額”：填寫納稅人未經(jīng)批準(zhǔn)或超過批準(zhǔn)額度扣除的壞帳損失。第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的折舊額、攤銷額。第五十行“贊助支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人本期實際發(fā)生的贊助支出。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等。”超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的２％、１４％１５％在稅前扣除。由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。本行與納稅人在“損益表”中核算的“利潤總額”沒有完全對應(yīng)關(guān)系。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費用”科目的相關(guān)內(nèi)容。國稅發(fā)［１９９４］２５０號文件規(guī)定：“企業(yè)向保險公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費用，可在稅前列支”，商業(yè)企業(yè)還包括進(jìn)貨運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第五十二條規(guī)定：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。2第三十七行“審計、咨詢、訴訟費”：填寫納稅人實際發(fā)生的審計、咨詢、訴訟費用。因此納稅人將超過部分在第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”中調(diào)增應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件第四十三條規(guī)定：“納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入２％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。2第三十五行“廣告支出”（附《廣告支出明細(xì)表》）：填寫納稅人實際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出。第三十四行“勞動保護(hù)費”：填寫從事特殊工種、特殊行業(yè)或在特殊地區(qū)的納稅人實際發(fā)放的勞動保護(hù)費以及納稅人確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。因此對已在本行填寫的投資轉(zhuǎn)讓凈損失，一是未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；二是超過當(dāng)年實現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得的部分，應(yīng)在第五十九行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此對已在本行填寫的資產(chǎn)盤虧、損毀和報廢凈損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，應(yīng)在第五十九行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。1第三十行“增提的壞帳準(zhǔn)備金”：填寫納稅人采用備抵法核算在本提取的壞帳準(zhǔn)備金。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費用”、“經(jīng)營費用”科目的相關(guān)內(nèi)容。本行與第九行“租賃凈收益”相對應(yīng)。第二十四行“匯兌凈損失”：填寫納稅人“財務(wù)費用”中“匯兌損益”的借方余額。一般情況下：主表第二十一行的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額＝附表五中第１２列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計數(shù)＋第１３列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計數(shù)第二十二行“研究開發(fā)費用”：填寫納稅人在管理費用中列支的各種技術(shù)研究開發(fā)支出。一般情況下：主表第十八行＝附表四第三列的第四行＋第五行第十九行“職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費”（附《工資薪金和職工福利等三項費用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期按職工工資總額的比例提取的全部職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費減除在制造費用、在建工程中核算的職工福利費后的余額。因此本行只是《工資薪金和職工福利等三項費用明細(xì)表》中列入期間費用的工資，與附表四《工資薪金和職工福利等三項費用明細(xì)表》不完全對應(yīng)。第十七行“期間費用合計”：填寫納稅人本期發(fā)生的期間費用性質(zhì)的全部必要、正常的支出，是第十八行至第四十二行的合計數(shù)。本行對應(yīng)附表三《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》中的第八十行。納稅申報時要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項說明。其中，總機(jī)構(gòu)管理費不僅指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)收取的，還包括企業(yè)自行向下屬企業(yè)收取的管理費。即包括有明文規(guī)定的免稅補(bǔ)貼收入，也包括不免稅的補(bǔ)貼收入。1第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”：填寫納稅人全部存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)盤盈減允許在成本、費用和營業(yè)外支出中列支的盤虧、毀損、報廢后的凈收益額。本行是扣除成本后收益的概念，必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為租賃凈支出，計入主表第二十四行“租賃凈支出”中。第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”（附《投資所得（損失）明細(xì)表》）：填寫納稅人取得的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售的凈收益。權(quán)益法依據(jù)被投資企業(yè)的累計凈利潤來確認(rèn)投資收益，沒有剔除未分配利潤和盈余公積；稅法規(guī)定的股息性所得是從被投資企業(yè)稅后累計未分配利潤和盈余公積中取得的分配額。本行填寫的股息性所得與會計核算中股息性所得存在的幾點主要區(qū)別：①稅收理論將納稅人分回的股利已納稅款作抵免處理，按稅前利潤確認(rèn)；會計上對投資分利按稅后所得確認(rèn)投資收益。其數(shù)據(jù)來源于“財務(wù)費用”科目的貸方發(fā)生額。本行填寫既較為復(fù)雜又非常重要。此項收入填入主表第一行“銷售（營業(yè)）收入”中，相應(yīng)的成本填入主表第十五行“銷售（營業(yè)）成本”；（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的凈收益，在本行填寫。由于納稅人已將免稅收入計入第一行“銷售（營業(yè)）收入”，并將對應(yīng)的成本、費用填列在相應(yīng)欄次。第五行“免稅的銷售（營業(yè)）收入”：填寫納稅人單獨核算的免稅收益。一般是指國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函［１９９７］４７２號）文件中規(guī)定的情況：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除折扣額。在此其他業(yè)務(wù)收入的概念不是會計科目核算的“其他業(yè)務(wù)收入”，還包括了部分“營業(yè)外收入”（如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等）和視同銷售收入的內(nèi)容?；緲I(yè)務(wù)收入指的是納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，與會計報表《損益表》中第一行的“銷售（營業(yè)）收入”相同。對結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入原已作過納稅調(diào)整增加的預(yù)計毛利額，應(yīng)計入申報表附表三（納稅調(diào)整項目明細(xì)表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤：調(diào)減金額欄）。請問，這樣會不會使同樣一筆收入在分別按稅法規(guī)定計入“視同銷售收入”和按會計要求計入“營業(yè)收入”時，造成重復(fù)作為計算扣除上述費用的基數(shù)的結(jié)果？答：〔2009〕31號文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。第一篇：出口退稅企業(yè)納稅申報表的填寫出口退稅企業(yè)的增值稅申報表的填寫內(nèi)銷貨物的銷售額填在《增值稅納稅申報表》第二行“應(yīng)稅貨物銷售額”欄；出口銷售額填在《增值稅納稅申報表》第七行“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄；內(nèi)銷貨物提取的銷項稅額填在《增值稅納稅申報表》第十一行“銷項稅額”欄，與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”貸方“銷項稅額”欄的本期發(fā)生額一致。如果該部分的視同銷售收入，在以后正式辦理產(chǎn)權(quán)證明實現(xiàn)會計上的收入時，其將在利潤表中的“營業(yè)收入”中再次體現(xiàn)，仍是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)。如果終了前有部分項目已完工并結(jié)轉(zhuǎn)銷售，其結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入應(yīng)計入申報表附表一的收入明細(xì)項目，同時應(yīng)計算結(jié)轉(zhuǎn)的實際毛利額。本行對應(yīng)附表一《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》中第十九行，應(yīng)先填附表一再填此行。其他業(yè)務(wù)收入指的是納稅人主營業(yè)務(wù)收入之外的其他收入，包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；出租出借包裝物收入（含逾期押金）；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入及其他收入。第三行“折扣與折讓”：填寫納稅人已在主表第一行確認(rèn)為“銷售（營業(yè)）收入”的現(xiàn)金折扣，不包括直接扣減收入的商業(yè)折扣與折讓。本行次是納稅人計算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。本行是第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”的其中數(shù)，填寫的免稅收入是收入扣除成本后收益的概念。納稅人因無形資產(chǎn)而取得的收入及收益涉及３個方面，在納稅申報時應(yīng)區(qū)分不同情況分別處理：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓經(jīng)營用無形資產(chǎn)“所有權(quán)”的收入。第七行“投資收益”（附《投資所得（損失）明細(xì)表》）：填寫納稅人取得的存款利息收入、債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資所得。（1）存款利息收入：指納稅人存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的應(yīng)計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款的應(yīng)計利息收入。（3）股權(quán)投資的股息所得：指納稅人取得股權(quán)性投資的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計股息性質(zhì)的全部所得。因此納稅申報時納稅人將被投資企業(yè)分配利潤中已做分配的投資收益填寫在新申報表主表的第七行及附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中；③稅法對投資收益確認(rèn)的數(shù)額與采用權(quán)益法所確認(rèn)的數(shù)額有差異。⑤納稅人按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失不得在稅前扣除。第九行“租賃凈收益”：填寫納稅人取得的租賃收入減除租賃支出的凈收益。本行必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為“匯兌凈損失”，計入主表第二十三行“匯兌凈損失”中。1第十二行“補(bǔ)貼收入”：填寫納稅人收到的各種財政補(bǔ)貼收入，包括減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。包括從下屬企業(yè)收取的總機(jī)構(gòu)管理費收入，各種價外基金、收費和附加，債務(wù)重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，債務(wù)人無法支付的債務(wù)，收回的已核銷的壞帳，境外投資收益等?！币虼思{稅人境內(nèi)、外所得都盈利時，將境外投資收益填在本行，如果有一方虧損，境外投資收益不在本行反映；三是本行填寫的境外所得是剔除成本、費用后凈收益的概念。包括各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本；出租、出借包裝物的成本；銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本；技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用；出