【正文】 和核算（1）成本確認(rèn)A、農(nóng)產(chǎn)品的成本一般包括：，指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、飼料、肥料、地膜、農(nóng)藥等。農(nóng)民專業(yè)合作社其他收入主要包括罰款收入、違約金收入、利息收入、產(chǎn)品物資盤盈收入等。借：銀行存款 4500 貸：經(jīng)營收入—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入 4500 借：經(jīng)營支出—農(nóng)產(chǎn)品銷售支出 3500 貸：產(chǎn)品物資—蘋果 3500 B、服務(wù)收入的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的服務(wù)收入，一般于服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。農(nóng)民專業(yè)合作社一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實現(xiàn)。其分錄為：①收到款時：借：銀行存款 30000貸：專項應(yīng)付款 30000②完成項目：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 30000貸：銀行存款 30000 借：專項應(yīng)付款 30000貸：專項基金 30000 例2：若上例中，項目用途為建造蔬菜溫室棚。合作社收到國家財政補(bǔ)助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。例：2007年7月1日，合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。例：合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，提取本年應(yīng)付的盈余返還額為5000元。返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。合作社償還款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。短期借款的核算為核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款特設(shè)置本科目。攤銷時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。合作社應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。其分錄為：借：固定資產(chǎn)—電腦 6000貸：專項基金 6000④因出售、報廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借“應(yīng)收款”、“成員住來”等，按已提折舊，借記“累計折舊”，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。其分錄為：借：固定資產(chǎn) 5000貸：銀行存款 5000②自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項目。按照投資各方確認(rèn)的價值計價。、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。15=3040②做當(dāng)年賬務(wù)處理時：借：經(jīng)營支出 3040貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 3040例6：某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。分錄為：借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木 5000貸：現(xiàn)金 5000例3：合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時，領(lǐng)取庫存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。5=5700元每月應(yīng)攤銷的金額=5700247。例1：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價值30000元，育肥仔豬價值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。（3）牲畜資產(chǎn)的核算為核算合作社購入或培育的牲畜的成本特設(shè)置本科目。（2）計價原則：①購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費(fèi)等計價。購買國債時：借：對外投資 10000 貸： 銀行存款 10000 到期收回國庫券本息： 借：銀行存款 10900 貸：對外投資 10000 投資收益 900（3）合作社要建立有價證券管理制度，加強(qiáng)對各種有價證券的管理。合作社除需要設(shè)置“對外投資”科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶，該賬戶是損益類賬戶，貸方登記取得的投資收益，借方登記產(chǎn)生的投資損失。（2）對外投資的核算為核算合作社持有的各種對外投資，合作社應(yīng)設(shè)置本科目。合作社以實物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價值。本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。其分錄為：①合作社收到代購商品款時：借：庫存現(xiàn)金 1000貸：成員往來 1000②采購商品時：借：受托代購商品 800貸：庫存現(xiàn)金 800③交付商品時：借：成員往來 800貸：受托代購商品 800④收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款借：成員往來 200貸：經(jīng)營收入 80庫存現(xiàn)金 120⑤受托代銷商品的核算為核算合作社接受委托代銷商品的實際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000斤，入庫成本費(fèi)用為9000元。其分錄為：產(chǎn)品出庫時：借：委托加工物資 8000貸：產(chǎn)品物資—蘋果 8000支付包裝時：借：委托加工物資 13000貸：銀行存款 13000加工完畢收回飲料入庫時：借：產(chǎn)品物資—飲料 21000貸：委托加工物資 21000 蘋果飲料以45000元被售出，貨款收到： 借：銀行存款 45000 貸：經(jīng)營收入 45000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出 21000貸：產(chǎn)品物資— 飲料 21000③委托代銷商品的核算為核算合作社委托外單位銷售的各種商品的成本應(yīng)設(shè)置本科目。加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。例1：某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計價2000元，款暫欠，其分錄為：借：產(chǎn)品物資—化肥 2100貸：現(xiàn)金 100應(yīng)付款 2000例2：某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中累計投入各種費(fèi)用25000元。合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支付或應(yīng)支付的價款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等。（2）存貨的計價原則：①購入的物資按照買價加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗等計價；②受托代購商品視同購入的物資計價；③生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；④委托加工物資驗收入庫時，按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費(fèi)用計價；⑤受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；⑥委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。其分錄為：借：成員往來—王五 1000貸：現(xiàn)金 1000例合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。成員往來是一個雙重性質(zhì)的賬戶。例1：某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計價8000元，款項尚未收回。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款”。本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行。合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。（六）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立人員崗位責(zé)任制。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。（三）采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對現(xiàn)金。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。合作社要按照《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)的規(guī)定，加強(qiáng)對會計檔案的管理。合作社應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》規(guī)定準(zhǔn)確、及時、完整地編制會計報表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報送，并按時置備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。各種賬簿的記錄，應(yīng)定期核對，做到賬證相符、賬實相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。總分類賬按照總賬科目設(shè)置，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總括分類登記；明細(xì)分類賬按明細(xì)科目設(shè)置，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類登記。（五）會計賬簿。無效、不合法和不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量單價金額。（四）會計憑證。通過分析，我們可以把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時增加，總額增加；（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變；無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相同的金額記入有關(guān)的借方，同時記入有關(guān)帳戶的貸方。借貸記賬法下，不同類型的帳戶，其借貸兩方表示的含義不同，一般表示如下：資產(chǎn)、費(fèi)用（成本）類帳戶，借方代表增加數(shù)。復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。合作社的費(fèi)用主要包括生產(chǎn)成本、經(jīng)營支出、管理費(fèi)用和其他支出。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余。股金是合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，是財務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；收入、費(fèi)用和盈余，是經(jīng)營成果的動態(tài)反映，也是盈余分配表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn)經(jīng)營中發(fā)生的財務(wù)關(guān)系。貨幣計量假設(shè)是指會計核算以人民幣“元”為金額單位。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指合作社會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。（一）會計假設(shè)。它是指會計以貨幣為主要記量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬，算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。二、合作社會計基礎(chǔ)知識會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。一、《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》實施的重要意義沒有規(guī)矩，不成方圓。下面，我把五部分糅合成三個部分講：第一講，合作社會計基礎(chǔ)，主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的第一、四、五部分的主要內(nèi)容。當(dāng)前，學(xué)習(xí)宣傳好《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》,是農(nóng)民專業(yè)合作社制度建設(shè)的一項重要任務(wù)，是有效提高合作社財務(wù)管理水平，推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社依法規(guī)范發(fā)展的一個重要抓手。它是依據(jù)《中華人民共共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《中華人民共共和國會計法》精神，專門針對農(nóng)民專業(yè)合作社這一新型市場主體制定的財務(wù)會計制度，是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展進(jìn)程中的一件大事。二、會計核算的基本要求；主要明確了合作社應(yīng)建立健全那些內(nèi)部控制制度；三、會計科目；主要明確了合作社日常會計核算需要用到的37個會計科目及其含義；四、會計報表；五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案。主要包括了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》中的第三部分的主要內(nèi)容。《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》的出臺，是進(jìn)一步貫徹《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，規(guī)范合作社管理和促進(jìn)合作社發(fā)展壯大的必然要求，對于加強(qiáng)合作社資產(chǎn)保值增值，增加成員收入，都具有十分重要的意義和作用。核算的職能，也稱為反映職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計又有了決策、計劃、組織等職能。會計主體假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。合作社會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和盈余。流動資產(chǎn)是指可以在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或好用的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的資產(chǎn)。負(fù)債按償還期限劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。盈余公積是合作社按照章程規(guī)定或成員大會決定，從當(dāng)年盈余中提取的具有專門用途的基金。經(jīng)營收入指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。費(fèi)用費(fèi)用是指合作社進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節(jié)，失去原有