【正文】 介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。法定資產(chǎn)損失強調實際發(fā)生或未實際發(fā)生但符合辦法限定的條件，且會計上已作損失處理的可以在稅前申報扣除的資產(chǎn)損失?！边@比原來的“逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。新文件規(guī)定“第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)”，不再強調與收入有關，也就是說未使用的資產(chǎn)、不產(chǎn)生應稅收入的資產(chǎn)發(fā)生的損失也可以扣除了?！保衔募鞘褂脤徟?，現(xiàn)在改成申報了。第四十五條 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質重于形式原則對有關證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。非因客觀原因未能及時受理或審批的，或者未按規(guī)定程序進行審批和核實造成審批錯誤的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。與本企業(yè)應納稅收入有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。（二）經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學貸款抵押物（質押物）及債務人的私有資產(chǎn)，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款，應提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結裁定書，以及對助學貸款抵押物（質押物）處理和對擔保人的追索情況。（三）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項，應提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。（十四）金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質押）貸款，農村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等。（十）債務人由于上述一至九項原因不能償還到期債務，企業(yè)依法進行債務重組而發(fā)生的損失，應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。應提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止執(zhí)行的,還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產(chǎn),如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目,由企業(yè)出具專項說明，可將應收債權全額確定為債權損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的，按所欠債務的比例確定企業(yè)應收債權的損失金額。（四）債務人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權，應提交債務人和擔保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。第六章 投資損失的認定第三十三條 企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權（權益）性投資損失。第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應逐項作出專項說明；（三）企業(yè)內部有關責任認定和內部核準文件等。第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認定第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。存款損失應提供以下相關證據(jù)：（一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)；（二）法定具有吸收存款職能的機構破產(chǎn)、清算的法律文件；（三）政府責令停業(yè)、關閉文件等外部證據(jù)；（四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等。第三章 資產(chǎn)損失確認證據(jù)第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。第八條 稅務機關受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。第七條 負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。因各類原因導致資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納所得稅額。(六)其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗?？倷C構將分支機構資產(chǎn)捆綁打包轉讓的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。四是資產(chǎn)損失范圍擴大，增加了無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失等范圍。對于實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除，追補期限一般不得超過五年，特殊原因的，追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。該辦法生效之日前尚未進行稅務處理的資產(chǎn)損失事項，也應按該辦法執(zhí)行?？倷C構將分支機構資產(chǎn)捆綁打包轉讓的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。此外，新《管理辦法》第五十條規(guī)定，本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。以前年度多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合財稅[2009]57號和新辦法規(guī)定條件計算確認的損失。清單申報項目,相當于舊辦法的自行計算扣除內容，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤５谝黄浩髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報辦法企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報辦法2011年3月31日國家稅務總局公告了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，自2011年1月1日起施行。新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法與舊辦法主要有以下區(qū)別：一、由原來自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。二、提出實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失概念。對于實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除，追補期限一般不得超過五年，特殊原因的，追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。增加了無形資產(chǎn)損失、各類墊付款、企業(yè)之間往來款項損失等范圍?？倷C構對分支機構上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)、《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號)、《國家稅務總局關于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號)同時廢止。專項申報項目，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。三是增加以前年度未報損的處理規(guī)定。在此需注意的是，按省地稅局要求，對于企業(yè)所得稅在地稅局經(jīng)管的企業(yè)，其發(fā)生資產(chǎn)損失如果要在2010年度匯算清繳時稅前扣除的，包括2010年度申請以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，原屬審批扣除的仍要按原辦法規(guī)定上報審批資料，經(jīng)稅務機關出具批復方可稅前扣除?？倷C構對分支機構上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報。屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失主要包括什么(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失。(五)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。第六條 稅務機關對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。（三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地