【正文】 應(yīng)該具的“彈性”，爭(zhēng)取半月發(fā)布一次市場(chǎng)價(jià)格信息；同時(shí)發(fā)布市場(chǎng)價(jià)格材料品種信息，力求齊全，以滿(mǎn)足多方面的需要。材料價(jià)格和價(jià)差的審核。同類(lèi)工程量套用的基價(jià)高或低的定額子目的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計(jì)量單位有些用“臺(tái)”有些用“組”；管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這種方法很被動(dòng)，容易出錯(cuò)，到計(jì)算門(mén)窗和砼構(gòu)配件時(shí)，又要重復(fù)計(jì)算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯(cuò)，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，緊接著計(jì)算門(mén)窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。合理安排工程量計(jì)算順序。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計(jì)要求，整個(gè)場(chǎng)地是按豎項(xiàng)布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機(jī)分層碾壓夯實(shí)。首先要按圖紙會(huì)審紀(jì)要的內(nèi)容，對(duì)圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動(dòng)。審計(jì)人員配備不足，分管審計(jì)條線領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)主管責(zé)任，應(yīng)單獨(dú)寫(xiě)。四項(xiàng)制度執(zhí)行不到位、對(duì)賬制度執(zhí)行不到位、重點(diǎn)人排查不到位等案防的幾項(xiàng)重點(diǎn)工作，作為案防措施落實(shí)不到位寫(xiě)，如被審計(jì)人是理事長(zhǎng)，理事長(zhǎng)作為案防第一責(zé)任人，應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。二是定性不準(zhǔn)，表述不清晰的現(xiàn)象較為突出。該問(wèn)題是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了綜合概括，審計(jì)結(jié)論中反映的信貸、財(cái)務(wù)、案防、人事、監(jiān)審保方面的問(wèn)題，如果審計(jì)結(jié)論中存在該方面的問(wèn)題，均要作簡(jiǎn)要概述。（2）審計(jì)建議部分的寫(xiě)作應(yīng)注意的問(wèn)題。二是不要前后矛盾。3．審計(jì)材料寫(xiě)作應(yīng)注意的問(wèn)題。二是財(cái)務(wù)重點(diǎn)。一是緊緊圍繞被審計(jì)人分管的部門(mén)、分管的工作開(kāi)展審計(jì)。三是“定性關(guān)”。對(duì)調(diào)查、審查報(bào)告中明確反映不符合準(zhǔn)入條件的貸款，應(yīng)負(fù)主管責(zé)任；對(duì)雖然調(diào)查審查報(bào)告沒(méi)有反映，但明顯不符合信貸基本制度規(guī)定的貸款條件或?qū)徟绦颍促J審會(huì)組成不合規(guī)、未達(dá)到半數(shù)），而審批發(fā)放的貸款，應(yīng)負(fù)主管責(zé)任；對(duì)信用社調(diào)查、發(fā)放、貸后管理過(guò)程中的違規(guī)，由于組織監(jiān)督檢查不到位，至審計(jì)日沒(méi)有發(fā)現(xiàn)整改，應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。復(fù)核過(guò)程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)缺少什么補(bǔ)什么，底稿中的一些偏差應(yīng)該及時(shí)糾正。對(duì)上述項(xiàng)目應(yīng)持有充分的謹(jǐn)慎性，不要輕易放過(guò)。瀏覽賬表所列項(xiàng)目，選取重點(diǎn)項(xiàng)目，搜集相關(guān)資料，到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽查核實(shí)，編制存貨抽查核實(shí)明細(xì)表，做出審計(jì)結(jié)論。撿查存貨跌價(jià)損失計(jì)提依據(jù)是否可靠，計(jì)提、計(jì)算以及賬務(wù)處理是否正確。確定存貨是否存在，存貨是否歸被審計(jì)單位所有，確定存貨增減記錄是否完整，確定存貨的品質(zhì)情況，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否合理，確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，確定其存貨年末余額是否正確，確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。具體調(diào)查內(nèi)容有：存貨的出入庫(kù)手續(xù)是否齊全，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)領(lǐng)料憑證是否審核簽字，領(lǐng)料單是否連續(xù)編號(hào)、并按順序使用，材料發(fā)送是否根據(jù)生產(chǎn)指令確定數(shù)量和消耗定額；倉(cāng)庫(kù)人員是否按領(lǐng)料憑證批準(zhǔn)的品種及數(shù)量發(fā)料，領(lǐng)料人是否簽字，倉(cāng)庫(kù)人員與稽核人員是否定期核對(duì)賬目，抽查實(shí)物，抽查有無(wú)記錄；稽核員是否對(duì)領(lǐng)發(fā)材料憑證進(jìn)行復(fù)核，對(duì)消耗定額執(zhí)行情況是否核查；核查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是如何處理的。賬簿記錄中的錯(cuò)弊 出入庫(kù)手續(xù)不完善，賬簿記錄不齊全；計(jì)量單位不統(tǒng)一，米尺不分，公斤市斤不注明；交接手續(xù)不清，保管責(zé)任不明；會(huì)計(jì)倉(cāng)庫(kù)長(zhǎng)期不對(duì)賬，賬賬不符，賬實(shí)不符。一般來(lái)講，存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式有：虛報(bào)數(shù)量、賬有實(shí)無(wú)；價(jià)值虛假，即有的存貨計(jì)價(jià)不正確，采用計(jì)劃價(jià)格核算的差異不處理；減值準(zhǔn)備該提不提，或者不應(yīng)該提的卻計(jì)提；存貨損失不處理，盤(pán)盈、盤(pán)虧不處理，長(zhǎng)期掛賬充資產(chǎn)。存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及規(guī)避存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、低值易耗品、在制品和產(chǎn)成品等。（2）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷(xiāo)售收入與退貨記錄。（6）特別注意企業(yè)對(duì)貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來(lái)料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。（4）對(duì)重大或不尋常的盤(pán)點(diǎn)差異，或客戶(hù)隨行人員格外關(guān)注和記錄審計(jì)人員抽點(diǎn)的項(xiàng)目，均應(yīng)提高專(zhuān)業(yè)警覺(jué)性。（1）存貨盤(pán)點(diǎn)小組應(yīng)由熟悉客戶(hù)情況的注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)隊(duì)。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶(hù)是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無(wú)異類(lèi)存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷(xiāo)售價(jià)格反常、領(lǐng)用物品異常、投入產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對(duì)象，也可以將樣本在存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。有些企業(yè)往往通過(guò)在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)付賬款等科目掛賬，其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨，以此達(dá)到虛增利潤(rùn)。毛利率：反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷(xiāo)售價(jià)格的變化。應(yīng)注意的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程，不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況空談。有些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個(gè)生產(chǎn)車(chē)間。由于存貨存在于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在會(huì)計(jì)核算上與存貨所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目很多，所以，存貨審計(jì)的技術(shù)及專(zhuān)業(yè)要求很高，它要求審計(jì)人員具有敏銳的專(zhuān)業(yè)判斷和對(duì)異常情況的綜合分析能力。會(huì)計(jì)賬薄中的每張發(fā)票都應(yīng)有相應(yīng)的出庫(kù)單和貨運(yùn)發(fā)票相對(duì)應(yīng)，以檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否有跨年度現(xiàn)象，對(duì)虛列購(gòu)貨單位可采用函證的方法來(lái)檢驗(yàn)。對(duì)于這一問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)主要是通過(guò)購(gòu)貨和銷(xiāo)售的截止測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)，有如下的方法：（1）抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、及會(huì)計(jì)賬薄。對(duì)于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯(cuò)誤率過(guò)高應(yīng)及時(shí)根據(jù)情況提高抽查比例。風(fēng)險(xiǎn)越大，要求的經(jīng)驗(yàn)越高。（3）對(duì)客戶(hù)存有單位價(jià)值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有無(wú)混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。對(duì)存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為測(cè)試重點(diǎn)，測(cè)算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)x結(jié)存數(shù)量，測(cè)試期末單價(jià)是否與采購(gòu)成本、銷(xiāo)售單價(jià)相符、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定相符、與企業(yè)實(shí)際情況相符。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、產(chǎn)品的種類(lèi)、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時(shí)效性、及科目掛賬的原因，如是往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)著重對(duì)其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實(shí)質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為成本費(fèi)用。毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷(xiāo)售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。二、采用分析性復(fù)核的方法把握存貨審計(jì)的重點(diǎn)存貨項(xiàng)目包括的品種繁多，審計(jì)工作量很多，因此存貨在實(shí)質(zhì)性測(cè)試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計(jì)的重點(diǎn)。幾乎每一個(gè)車(chē)間都有其產(chǎn)成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性，作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不入庫(kù)而直接被下一道工序直接領(lǐng)用，如果不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程，那么將無(wú)法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，筆者認(rèn)為，審計(jì)存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫(huà)出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，這樣才能準(zhǔn)確地確定成本的分配及轉(zhuǎn)銷(xiāo)，然后再對(duì)每道工序進(jìn)行內(nèi)部控制的分析，才能準(zhǔn)確地對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。如何對(duì)存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效