【正文】 . Fair Value Accounting and the Current Financial Crisis. CPA Journal. Issue 6, Jun2021:2630. 畢業(yè)論文 (設(shè)計(jì) )任務(wù)書 題 目 : 公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究 專 業(yè) : 會(huì)計(jì)學(xué) 一、主要任務(wù)與目標(biāo) : 在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi) ,根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文 選題《公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究》 ,綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)學(xué)科知識(shí) ,撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于 8000字的畢業(yè)論文。 實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量是貫徹新準(zhǔn)則的一項(xiàng)重要內(nèi)容 ,也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。本文通過(guò)研究 ,得出以下結(jié)論 : 目前歷史成本計(jì)量屬性已無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求 ,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的不斷深入 ,廣泛運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量勢(shì)在必行。只有加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè) ,才能最大限度保證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的公允性 ,從而為公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用與發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。但是在我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境中 ,資產(chǎn)評(píng)估的流程尚不規(guī)范 ,資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。其次 ,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì) ,提高職業(yè)判斷力 。因此 ,需要積極培育活躍、有序的市場(chǎng)體系 ,建立完善的金融監(jiān)管體系和公允價(jià)值的市場(chǎng)信息平臺(tái) ,提高市場(chǎng)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。同時(shí) ,跟蹤研究國(guó)際公允價(jià)值應(yīng)用的最新發(fā)展動(dòng)態(tài) ,借鑒國(guó)際上的成熟經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定和完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,能更好的規(guī)范公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展應(yīng)用。 (二 )公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中運(yùn)用的應(yīng)對(duì)措施 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施 ,在公允價(jià)值的應(yīng)用上邁出了一大步 ,下一步的任務(wù)就是保證公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到正確的應(yīng)用 ,真正發(fā)揮其積極作用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性并給予了公司一定的自主權(quán)來(lái)選擇計(jì)量屬性調(diào)整其會(huì)計(jì)政策 ,因此 ,如何正確使用公允價(jià)值 ,防止相關(guān)人員趁機(jī)獲取不正當(dāng)利潤(rùn)是值得我們重視的問(wèn)題。因此 ,要想在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更好的應(yīng)用公允價(jià)值 ,技術(shù)上的突破是不可或缺的一個(gè)因素。同時(shí) ,公允價(jià)值計(jì)量在具體準(zhǔn)則的應(yīng)用過(guò)程中對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率的確定都存在大量的估計(jì)和人為判斷 ,因此 ,這就對(duì)獲取公允價(jià)值的可靠性提出了質(zhì)疑。 相關(guān)公允價(jià)值信息獲取有難度 雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值計(jì)量相對(duì)于歷史成本而言 ,更有利于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 ,但是 ,公允價(jià)值的應(yīng)用需要兩個(gè)前提 :比較活躍的交易市場(chǎng)和業(yè)務(wù)精通、客觀公正的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。 此外 ,公允價(jià)值還在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等方面有不同程度地運(yùn)用 ,其在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用對(duì)于我國(guó)企業(yè)、上市公司的發(fā)展都有重要意義。 (三 )非同一控制下的企業(yè)合并方面 2021 年 ,非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價(jià)值模式 ,其中 %的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公 允價(jià)值的確定方法。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的方法主要有評(píng)估價(jià)格、第三方調(diào)查報(bào)告、與擬購(gòu)買方初步商定的談判 價(jià)下限及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格等。 2021 年 ,隨著金融危機(jī)的爆發(fā) ,使得公允價(jià)值在金融工具中的運(yùn)用飽受爭(zhēng)議。 (一 )金融工具方面 公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的 ,要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān)損益。③修改其他債務(wù)條件的 ,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后的債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng) ,并且有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 ,也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。另外 ,由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的不斷趨同 ,2021 年底國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)于金融工具準(zhǔn)則的改革給公允價(jià)值在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用帶來(lái)了一些影響。 四、公允價(jià)值在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn) 我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交換等具體準(zhǔn)則中不同程度地采用了公允價(jià)值計(jì)量。因此 ,為了使會(huì)計(jì)核算符合配比原則 ,有必要在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值。因此 ,公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中再次大范圍的加以應(yīng)用 ,將在一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ,有利于維護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益 ,從而推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)在其編制的概念框架中指出 ,信息的相關(guān)性和可靠性是最重要的兩項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ,因而面向未來(lái)的價(jià)值計(jì)量可以更好地滿足使用者的需要。與此同時(shí) ,中國(guó)也需要全方位地積極參與進(jìn)來(lái) ,提升我國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)和影響力。 2021 年 8 月始于美國(guó)的次貸危機(jī)在 2021年 9月雷曼兄弟倒閉后 ,引發(fā)了百年一遇的金融危機(jī) ,使得公允價(jià)值計(jì)量飽受爭(zhēng)議 ,其應(yīng)用更是遇到前所未有的阻力。公允價(jià)值在 1998 年至 2021年不到 10 年的時(shí)間經(jīng)歷了一波三折的發(fā)展過(guò)程 ,即引入公允價(jià)值 ??取消公允價(jià)值 ??重新引入公允價(jià)值的曲折過(guò)程。公允價(jià)值計(jì)量代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向 ,公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)的運(yùn)用有著深遠(yuǎn)意義。書中提到 :在初始確認(rèn)計(jì)量時(shí) ,無(wú)論采用何種計(jì)量屬性 ,其價(jià)值往往都是相同的 。 公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性 ,其首次運(yùn)用是在 1984 年 FASB 發(fā)布的 SFAS 80《遠(yuǎn)期合同會(huì)計(jì)》。我國(guó)財(cái)政部 2021 年 2 月 15 日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ??基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值所下的定義為“公允價(jià)值是指在公平交易中 ,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~” 。 在會(huì)計(jì)領(lǐng)域 ,各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的界定不盡相同。接著討論公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用狀況 。關(guān)于公允價(jià)值問(wèn)題 ,很多學(xué)者在國(guó) 內(nèi)或國(guó)外的研究互有爭(zhēng)議 ,需要今后更多的研究與實(shí)施來(lái)驗(yàn)證。公允價(jià)值作為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一 ,從 1998 年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初次 涉及算起至今 ,在我國(guó)已經(jīng)過(guò)了十幾年的發(fā)展演變 ,可謂是“一波三折”。 then, analyzed the practical application of fair value in the specific accounting standards and business practices in China。 關(guān)鍵詞 :公允價(jià)值 。 本文用文獻(xiàn)研究法、比較與歸納相結(jié)合的方法首先介紹了公允價(jià)值的相關(guān)概念 。雖然公允價(jià)值一直飽受質(zhì)疑 ,是 學(xué)者們爭(zhēng)議的一個(gè)關(guān)注點(diǎn) ,但隨著國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的重視 ,公允價(jià)值的重要性也突兀而出 ,這就要求對(duì)其在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用進(jìn)行更多的了解與研究。最后研究了公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展前景及其面對(duì)挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)措施。 second, it discussed about the necessity of reintroduce in the application of the fair value in Chinese accounting standards from three aspects: historical process、international convergence and the quality of accounting information。application 目 錄 一、引言 1 二、公允價(jià)值概念介紹 1 三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的必要性 2 (一 )公允價(jià)值的運(yùn)用具有歷史必然性 2 (二 )公允價(jià)值的再度引入是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同的必然要求 3 (三 )公允價(jià)值計(jì)量提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 3 四、公允價(jià)值在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn) 4 五、公允價(jià)值在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用情況分析 5 (一 )金融工具方面 5 (二 )投資性房地產(chǎn)方面 6 (三 )非同一控制下的企業(yè)合并方面 6 六、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施 6 (一 )公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中面臨的挑戰(zhàn) 7 (二 )公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的應(yīng)對(duì)措施 8 七、結(jié)論 9 參考文獻(xiàn) 11 致謝 13 一、引言 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展 ,歷史成本計(jì)量已無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求 ,要求必須有一種新的計(jì)量方法來(lái)解決這一問(wèn)題。公允價(jià)值適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展需要 ,其研究對(duì)探索會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì) ,完善會(huì)計(jì)理論 ,促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)都有重要意義。首先介紹公允價(jià)值相關(guān)概念 ,分析公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的必要性 。下面對(duì)公允價(jià)值的概念加以介紹。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)則認(rèn)為 ,公允價(jià)值是雙方在當(dāng)前的交易中 ,即在非強(qiáng)制、非清算銷售的情況下 ,自愿購(gòu)買或出售一項(xiàng)資產(chǎn) (或負(fù)債 )的金額。而我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定的定義十分相似 ,則體現(xiàn)了我國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同性。在我國(guó) ,公允價(jià)值計(jì)量屬性首次出現(xiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ?債務(wù)重組》一書