【正文】 產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理 經(jīng)批準核銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ?應(yīng)繳稅費應(yīng)當在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認 。 ? 需要注意的幾點： ?行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ?負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 （ 2）核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報經(jīng)批準計入經(jīng)費支出。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 2023/4/1 65 1累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 2023/4/1 63 1累計攤銷 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 ? 需要注意的幾點： ?采用“雙分錄”核算 ?無形資產(chǎn)要計提攤銷 2023/4/1 59 1無形資產(chǎn) ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ?行政單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 2023/4/1 53 累計折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 2023/4/1 51 累計折舊 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，核算行政單位 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 計提的累計折舊。 ?有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細科目。 ? 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 2023/4/1 42 ? 3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 ?借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：庫存現(xiàn)金 ?待查明原因后作如下賬務(wù)處理 ?借：其他應(yīng)收款（由責任人賠償） ? 經(jīng)費支出（無法查明） ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 ?借：庫存現(xiàn)金 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ?待查明原因后作如下賬務(wù)處理 ?借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：其他應(yīng)付款 ? 其他收入 銀行存款新舊主要變化： ? 細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定 ? 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 零余額賬戶用款額度：新舊無變化 財政應(yīng)返還額度：新舊無變化 2023/4/1 38 應(yīng)收賬款 （ 1）新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收取的款項 （含收到商業(yè)匯票） ? 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進行明細核算。 ?行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 ? 非流動負債是指流動負債以外的負債。 2023/4/1 25 主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則 ? 行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。 ? 流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 ? 會計核算基礎(chǔ)： 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項 應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算 。 ? 增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。 2023/4/1 17 （九）進一步規(guī)范收入和支出的核算 收入方面 ? 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 2023/4/1 16 （八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 增設(shè)了 “資產(chǎn)基金 ”和 “待償債凈資產(chǎn) ”科目。 2023/4/1 14 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當期支出。 ? 詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則 2023/4/1 12 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 負債方面 ? 細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。 （二）改進會計核算方法 2023/4/1 8 資產(chǎn)雙分錄的業(yè)務(wù) ? 發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增加時，按照取得資產(chǎn)的成本 借：某資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金 ——某資產(chǎn)科目 同時 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 9 負債雙分錄的業(yè)務(wù) ? 收到所購物資或服務(wù)但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長期應(yīng)付款 ? 償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時 借：應(yīng)付賬款 /長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 2023/4/1 10 （三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬” 等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。 與《行政單位財務(wù)規(guī)則》相銜接 ——會計要素分類和定義、財務(wù)報表體系等方面保持一致。1 ?行政單位 會計制度講解 2023/4/1 2 一、 修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊制度的十大主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 六、新舊制度銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 2023/4/1 3 一、修訂的必要性 適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 ——通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》。 2023/4/1 4 二、修訂的基本原則 符合財政改革與發(fā)展方向 ——建立 權(quán)責發(fā)生制 的政府綜合財務(wù)報告制度已成為國際公認的公共財政管理發(fā)展方向。 2023/4/1 7 原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了 在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款 等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄”核算。 ? 增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等的核算內(nèi)容。 2023/4/1 13 （五）新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。 ? 做法： 按月編制 “科目匯總表 ”及科目對照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬。 ? 分別核算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 ? 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。 ? 行政單位會計信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 ? 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 ? 應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。 ? 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。 ? 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。 2023/4/1 30 第八章 會計科目 ?需要注意的幾點： ?行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。 2023/4/1 31 序號 科目編號 新科目名稱 (34) 編號 舊科目名稱 (22) 一、 資產(chǎn)類 (一 ) 資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 102 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 107 零余額賬戶用款額度 4 1021 財政應(yīng)返還額度 115 財政應(yīng)返還額度 102101 財政直接支付 財政直接支付 102102 財政授權(quán)支付 財政授權(quán)支付 5 1212 應(yīng)收賬款 104 暫付款 6 1213 預(yù)付賬款 7 1215 其他應(yīng)收款 104 暫付款 103 有價證券 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 32 8 1301 存貨 105 庫存材料 106 固定資產(chǎn) 9 1501 固定資產(chǎn) 106 固定資產(chǎn) 10 1502 累計折舊 11 1511 在建工程 12 1601 無形資產(chǎn) 106 固定資產(chǎn) 13 1602 累計攤銷 14 1701 待處理財產(chǎn)損溢 15 1801 政府儲備物資 105 庫存材料 16 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 106 固定資產(chǎn) 17 1901 受托代理資產(chǎn) 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 33 二、 負債類 (二 ) 負債類 18 2023 應(yīng)繳財政款 201 202 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財政專戶款 19 2101 應(yīng)繳稅費 203 暫存款 20 2201 應(yīng)付職工薪酬 211 應(yīng)付工資（離退休費） 212 應(yīng)付地方津貼補貼 213 應(yīng)付其他個人收入 203 暫存款 21 2301 應(yīng)付賬款 203 暫存款 22 2302 應(yīng)付政府補貼款 23 2305 其他應(yīng)付款 24 2401 長期應(yīng)付款 203 暫存款 25 2901 受托代理負債 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 34 三、 凈資產(chǎn)類 (三 ) 凈資產(chǎn)類 26 3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 303 結(jié)余 27 3002 財政撥款結(jié)余 28 3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 29 3501 資產(chǎn)基金 350101 預(yù)付款項 303 結(jié)余