【正文】 產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ?應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn) 。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ?負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 （ 2）核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 2023/4/1 65 1累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 2023/4/1 63 1累計(jì)攤銷 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?采用“雙分錄”核算 ?無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 2023/4/1 59 1無(wú)形資產(chǎn) ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ?行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 2023/4/1 53 累計(jì)折舊 ? 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動(dòng)植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 2023/4/1 51 累計(jì)折舊 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，核算行政單位 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 計(jì)提的累計(jì)折舊。 ?有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 ? 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 2023/4/1 42 ? 3個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余 50%的價(jià)款。 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) ?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ?待查明原因后作如下賬務(wù)處理 ?借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） ? 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) ?借：庫(kù)存現(xiàn)金 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ?待查明原因后作如下賬務(wù)處理 ?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：其他應(yīng)付款 ? 其他收入 銀行存款新舊主要變化： ? 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ? 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 零余額賬戶用款額度：新舊無(wú)變化 財(cái)政應(yīng)返還額度：新舊無(wú)變化 2023/4/1 38 應(yīng)收賬款 （ 1）新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng) （含收到商業(yè)匯票） ? 本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ?行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 2023/4/1 25 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 ? 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)： 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 。 ? 增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。 2023/4/1 17 （九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 收入方面 ? 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 2023/4/1 16 （八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 增設(shè)了 “資產(chǎn)基金 ”和 “待償債凈資產(chǎn) ”科目。 2023/4/1 14 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。 ? 詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則 2023/4/1 12 （四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 負(fù)債方面 ? 細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。 （二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法 2023/4/1 8 資產(chǎn)雙分錄的業(yè)務(wù) ? 發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增加時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本 借：某資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金 ——某資產(chǎn)科目 同時(shí) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 9 負(fù)債雙分錄的業(yè)務(wù) ? 收到所購(gòu)物資或服務(wù)但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 償付應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 2023/4/1 10 （三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 對(duì)近年來(lái)出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬” 等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。 與《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相銜接 ——會(huì)計(jì)要素分類和定義、財(cái)務(wù)報(bào)表體系等方面保持一致。1 ?行政單位 會(huì)計(jì)制度講解 2023/4/1 2 一、 修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊制度的十大主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 六、新舊制度銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 2023/4/1 3 一、修訂的必要性 適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要 ——通過修訂《制度》，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新《制度》。 2023/4/1 4 二、修訂的基本原則 符合財(cái)政改革與發(fā)展方向 ——建立 權(quán)責(zé)發(fā)生制 的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度已成為國(guó)際公認(rèn)的公共財(cái)政管理發(fā)展方向。 2023/4/1 7 原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了 在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。 ? 增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等的核算內(nèi)容。 2023/4/1 13 （五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。 ? 做法： 按月編制 “科目匯總表 ”及科目對(duì)照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬。 ? 分別核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 ? 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。 ? 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者： 包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 ? 增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等類別，取消了有價(jià)證券。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 ? 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 ? 財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 ? 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 2023/4/1 30 第八章 會(huì)計(jì)科目 ?需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 2023/4/1 31 序號(hào) 科目編號(hào) 新科目名稱 (34) 編號(hào) 舊科目名稱 (22) 一、 資產(chǎn)類 (一 ) 資產(chǎn)類 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 102 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 107 零余額賬戶用款額度 4 1021 財(cái)政應(yīng)返還額度 115 財(cái)政應(yīng)返還額度 102101 財(cái)政直接支付 財(cái)政直接支付 102102 財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政授權(quán)支付 5 1212 應(yīng)收賬款 104 暫付款 6 1213 預(yù)付賬款 7 1215 其他應(yīng)收款 104 暫付款 103 有價(jià)證券 新舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》科目對(duì)比表 2023/4/1 32 8 1301 存貨 105 庫(kù)存材料 106 固定資產(chǎn) 9 1501 固定資產(chǎn) 106 固定資產(chǎn) 10 1502 累計(jì)折舊 11 1511 在建工程 12 1601 無(wú)形資產(chǎn) 106 固定資產(chǎn) 13 1602 累計(jì)攤銷 14 1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 15 1801 政府儲(chǔ)備物資 105 庫(kù)存材料 16 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 106 固定資產(chǎn) 17 1901 受托代理資產(chǎn) 新舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》科目對(duì)比表 2023/4/1 33 二、 負(fù)債類 (二 ) 負(fù)債類 18 2023 應(yīng)繳財(cái)政款 201 202 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 19 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 203 暫存款 20 2201 應(yīng)付職工薪酬 211 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 212 應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼 213 應(yīng)付其他個(gè)人收入 203 暫存款 21 2301 應(yīng)付賬款 203 暫存款 22 2302 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 23 2305 其他應(yīng)付款 24 2401 長(zhǎng)期應(yīng)付款 203 暫存款 25 2901 受托代理負(fù)債 新舊《行政單位會(huì)計(jì)制度》科目對(duì)比表 2023/4/1 34 三、 凈資產(chǎn)類 (三 ) 凈資產(chǎn)類 26 3001 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 303 結(jié)余 27 3002 財(cái)政撥款結(jié)余 28 3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 29 3501 資產(chǎn)基金 350101 預(yù)付款項(xiàng) 303 結(jié)余