【正文】 世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 , April 2, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 。 :27:0201:27Apr232Apr23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。（假定攤銷計(jì)入管理費(fèi)用） ? 借：無(wú)形資產(chǎn) ―― 累計(jì)攤銷 50 貸：管理費(fèi)用 50 ? 連續(xù)合并報(bào)表抵銷同固定資產(chǎn)抵銷的方法【略】。 2023年 1月 1日 A將成本為1000萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)售給 B 公司，收入 1500萬(wàn)。所以，固定資產(chǎn)原價(jià)多記了 400萬(wàn)元，要抵銷。 A公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。 簡(jiǎn)便方法：【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) 247。假定不考慮遞延所得稅的因素。 100 20） ? 貸：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 ? ⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù) ? 2023年 12月 31日 結(jié)存的存貨 中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為 40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為 48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為 40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =4020+4=24（萬(wàn)元）。 A商品 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 的 期末余額為 48萬(wàn)元。 2023年 S公司對(duì)外銷售 A商品 300件，每件銷售價(jià)格為 ； 年末結(jié)存 A商品 l00件。 ? 項(xiàng)目是：存貨和營(yíng)業(yè)成本 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 25 ? （二） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 ? 首先 抵銷存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備期初數(shù) ， ? 借：存貨 — 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸：未分配利潤(rùn) — 年初 ? ? 然后 抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的 差額 ，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以 存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限 。 ? （ 1） B 公司對(duì)外銷售的 60%部分： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 22 ? B公司未對(duì)外銷售的 40%部分： ? 借：營(yíng)業(yè)收入 400 貸：營(yíng)業(yè)成本 320 存貨 80 ? 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20（ 80*25％） 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 23 ? 四、連續(xù)合并報(bào)表的抵銷 ? 上年購(gòu)入的存貨上年未對(duì)外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。 A將成本為 800萬(wàn)的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入 1000萬(wàn)； B公司本期購(gòu)入后本期全部對(duì)外售出，銷售收入 1200萬(wàn)元。 ? 借：所得稅費(fèi)用 （ 25*25％ ） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 14 二、抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資 ? 分析一： ? 1．就個(gè)別報(bào)表看： ? 一方反映持有至到期投資 + ** 資產(chǎn) ? 另一方反映應(yīng)付債券 + ** 資產(chǎn) + ? 2．從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益并無(wú)增減，只是資金在集團(tuán)內(nèi)部的移動(dòng)。2023年編合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄： ? （ 1）調(diào)整年初未分配利潤(rùn) ① 調(diào)整年初未分配利潤(rùn)增加。 ? 借：所得稅費(fèi)用 （ 15*25％） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ―― 簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄 (B)” 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 9 ? 3．在連續(xù)合并報(bào)表中： ? 抵銷分錄（ A）和（ B）對(duì)下年“未分配利潤(rùn)－－年初”的影響。本例 A公司存在應(yīng)收賬款，年底就計(jì)提 “壞賬準(zhǔn)備”；由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， A公司年底一定確認(rèn)過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”；而年底合并報(bào)表時(shí)，抵銷了“應(yīng)收賬款”，沒(méi)有了“應(yīng)收賬款”，就不應(yīng)有“壞賬準(zhǔn)備”；沒(méi)有“壞賬準(zhǔn)備”就不應(yīng)該有“遞延所得稅資產(chǎn)”。 ? 2023年末 A應(yīng)收 B公司貨款 3000萬(wàn)元。 ? 對(duì)于逆流交易損益的抵銷，依據(jù)不同的合并報(bào)表理論可采用兩種方法：以主體理論為基礎(chǔ)的全部抵銷法和以所有權(quán)理論為基礎(chǔ)的部分抵銷法。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 3 ? 二、公司間交易分類 ? （ 1）按照交易對(duì)象的不同 ? 分為：公司間債權(quán)債務(wù)交易、公司間存貨交易、公司間固定資產(chǎn)交易、公司間無(wú)形資產(chǎn)交易等。從企業(yè)集團(tuán)角度看，合并報(bào)表是在母、子公司個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上合并而成的，公司間交易的對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響應(yīng)當(dāng)在編制合并報(bào)表時(shí)予以調(diào)整和抵銷。 ? 順流交易，又稱順?shù)N，是指母公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給子公司，其中，賣方為母公司，買方為子公司； ? 逆流交易，又稱逆銷，是指子公司出售資產(chǎn)或提供勞務(wù)給母公司，其中，賣方為子公司，買方為母公司； ? 水平交易，是指子公司相互之間資產(chǎn)交易或勞務(wù)交易，其中，買方為一家子公司，賣方為另一家子公司。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 6 一、集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 ? 【例 1】 1． A為 B 的母公司。 ? 借：應(yīng)付帳款 3000 貸：應(yīng)收帳款 3000 ? 合并報(bào)表抵銷時(shí)一定要抵“干凈”。 ? 借：應(yīng)收賬款 ― 壞帳準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15―― 簡(jiǎn)稱“抵銷分錄 (A)” 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 ? 進(jìn)一步分析： ? （ 1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 +15，因此，在母公司個(gè)別單位帳上資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)差異，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)過(guò)“遞延所得率資產(chǎn)” ? （ 2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（ A）已經(jīng)要抵銷了“壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在暫時(shí)性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 11 ? 【例】接上例，假定 2023年末， A公司應(yīng)收 B公司貨款 5000萬(wàn)元。由于前面（ 1） ②已經(jīng)沖減過(guò) 元，因此，只要再?zèng)_減 。 ? a )抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù) ? 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 （利息 ） —— （ 一次還本付息 ） ? 【或：借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息】 —— （ 分期付息，到期還本） ? b )同時(shí)抵銷集團(tuán)內(nèi)部投資收益 ? 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 16 ? 三、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 ? 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 ? 四、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷 ? 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 ? 五、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷 ? 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 17 第三節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷 ? 集團(tuán)內(nèi)部存貨交易，可能出