【正文】 000萬，原價中多記的 2023萬元，屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。 ? 借：存貨 — 存貨跌價準備 24 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 24 高級財務會計 32 ? 2023年 12月 31日存貨跌價準備可抵銷的余額為 40萬元，應抵銷遞延所得稅資產(chǎn) 10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計入所得稅費用的金額為 5萬元。假定 P公司和 S公司適用的所得稅稅率均為 25%。 2023年12月 31日， A商品每件可變現(xiàn)凈值為 ； S公司對 A商品計提存貨跌價準備 20萬元。 高級財務會計 26 【例】 2023年 1月 1日， P公司以銀行存款購入 S公司 80％ 的股份，能夠?qū)?S公司實施控制。仍以上例，其抵銷分錄為： ? ：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤 年初 20 ? ：未分配利潤 年初 80 貸：項目 80 高級財務會計 24 ? 對項目的分析： ? 1．上年購入后上年未售出，本年仍未售出。 ? 分析： ? 就個別報表看： A公司收入 +1000， 成本 +800 ? B公司收入 +1200， 成本 +1000 ? 就集團看：集團真正的收入是 1200， 成本 800 ? 故編制合并報表時，作如下抵銷分錄： ? 借：營業(yè)收入 1000 ? 貸：營業(yè)成本 1000 高級財務會計 19 二、本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外 (指集團外 ) 銷售 ? 仍以上例，假定 B公司購入后全部未對外售出。所以，應付債券與長期債權投資項目要抵銷。 ? 借：應收賬款 —— 壞帳準備 15（上年內(nèi)部應收款 *提取率） 貸：未分配利潤 —— 年初 15 ② 調(diào)整年初未分配利潤減少。 ? 一般分析： ? （ 1） 上述抵銷分錄 （ A） 抵銷了資產(chǎn)減值損失 ， 使得本年合并報表中 “ 未分配利潤 —— 年末 ” 項目增加 【 “ 抵銷分錄 （ B） ” 為減少 】 ； ? （ 2） 在連續(xù)合并報表中 ， 本年合并報表的 “ 未分配利潤 —— 年末 ” 項目應該等于下年合并報表的 “ 未分配利潤 ——年初 ” 項目； 高級財務會計 10 ? （ 3）但是，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表為基礎來編制的，在個別會計報表中并沒有進行過抵銷分錄（ A）或（ B）的抵銷；因此，下年以個別會計報表為基礎編制的合并報表中的“未分配利潤 ―― 年初” 與上年合并報表中的“未分配利潤 —— 年末” 一定是不一致的。故要抵“干凈”。集團在編制 2023年合并報表時，應將集團內(nèi)部應收、應付帳款抵銷。我國《企業(yè)會計準則第 33號 —— 合并報表》采用的是全部抵銷法。 ? （ 2）按照交易結果的不同 ? 分為：不涉及損益的公司間交易和影響損益的公司間交易。 高級財務會計 1 第三章 合并報表：公司間交易的抵銷 ? 主要問題： ? 理解公司間交易的性質(zhì)及類型 ? 理解和掌握公司間債權債務交易的抵銷 ? 理解和掌握公司間存貨交易的抵銷 ? 理解和掌握公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷 ? 理解和掌握公司間現(xiàn)金流交易的抵銷 高級財務會計 2 第一節(jié) 公司間交易概述 ? 一、公司間交易含義 ? 又稱內(nèi)部交易，是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司之間或子公司與子公司之間所發(fā)生的交易。 高級財務會計 4 ? （ 3）按照交易主體不同：分順流、逆流與水平交易。 高級財務會計 5 第二節(jié) 公司間債權債務交易的抵銷 ? 分為三類： ? （ 1）內(nèi)部商品購銷導致的債權債務：如應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款等； ? （ 2）內(nèi)部資金融通導致的債權債務：如持有至到期投資與應付債券、其他應收款與其他應付款等； ? （ 3）內(nèi)部股權投資導致的債權債務：如應收股利與應付股利等。 A盈余公積的提取比例 10%。 高級財務會計 7 ? 2．假定債權方（本例為母公司），按應收帳款 %計提壞帳準備 ? 一般分析： ? （ 1）就個別報表看：母公司資產(chǎn)減值損失 +15 壞帳準備 +15 ? （ 2）就集團看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。 ? 因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整“未分配利潤 ―― 年初”項目【“抵銷分錄（ A）”為調(diào)整增加】“抵銷分錄（ B）”為調(diào)整減少】。 ? 借 :未分配利潤 —— 年初 （ 15*25％） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ? （ 2）抵銷 2023年集團內(nèi)部的應收、應付帳款 ? 借：應付帳款 5000 貸：應收帳款 5000 高級財務會計 12 ? （ 3）抵銷 2023年末債權提取的壞帳準備 （本期末的應收帳款 上期末的應收帳款）提取比例 =正數(shù) /負數(shù) ? 正數(shù)進行如下抵銷： 借：應收賬款 ―― 壞帳準備 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 負數(shù)進行如下抵銷： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款 ―― 壞帳準備 高級財務會計 13 ? 本例：（ 50003000） %=+10 故抵銷如下： 借：應收賬款 ―― 壞帳準備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 ? 抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因為，此時母公司賬上有壞賬準備 25萬元，所以“遞延所得稅資產(chǎn)”一定有，要沖銷。 ? 借：應付債券 貸：持有至到期投資（本金部分） ? 分析二： ? ：債券要按照權責發(fā)生制原則按期計提利息，計提利息時 （ 1） 一方持有至到期投資（或應收利息） + 投資收益 + （ 2）另一方面應付債券（或應付利息） + 財務費用 + ? 2．就集團看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。 ? 分析： ? 就個別報表看： A公司收入 +1000， 成本 +800 B公司存貨 +1000 ? 就集團看：這只是存貨存放地點的轉移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉移是等價的，所以 B公司存貨應該是 800，但 B公司存貨實際記了 1000，多記了 200萬元，它屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。 ? 項目是：存貨 ? 2．上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。 2023年 S公司從 P公司購進 A商品 400件，購買價格為每件 2萬元。 2023年 S公司對外銷售A商品 20件，每件銷售價格為 。 ? 要求：編制 2023年和 2023年與存貨有關的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）。 ? 借：所得稅費用 5 ? 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5（ 40*25%5）