企業(yè)重組并購(gòu)的稅務(wù)問(wèn)題黃德漢電話：13808891880-全文預(yù)覽
【正文】 金”的重組交易，給予“特殊重組”的待遇，主要是為了鼓勵(lì)重組行為的正常進(jìn)行，促進(jìn)資源配置效率的提高。 企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則，實(shí)際上是一種遞延納稅的技術(shù)方法。即企業(yè)或其投資者實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的變現(xiàn) ，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，需另籌資金納稅。 從資產(chǎn)買賣的一般稅收原則出發(fā)，企業(yè)的各項(xiàng)重組業(yè)務(wù)中涉及的全部資產(chǎn)交換都要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 就《實(shí)施條例》征求各地、各部門意見(jiàn)的匯總情況中涉及到這部分內(nèi)容的修改建議認(rèn)真進(jìn)行了研究，并結(jié)合證監(jiān)會(huì)重大資產(chǎn)重組辦法等做了修改。 個(gè)人所得稅 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條 稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍： （九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 ｛注意財(cái)稅 1996 69號(hào)文的規(guī)定｝ C、評(píng)估增值涉及的印花稅 國(guó)有企業(yè)按財(cái)稅 [1996]69號(hào)執(zhí)行，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。 國(guó)稅發(fā) 1998 97 現(xiàn)規(guī)定 ： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 56條 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在 重組 過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例涉及的相關(guān)規(guī)定 第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 股權(quán) 、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。 本通知執(zhí)行期限為 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日 相關(guān)規(guī)定： 國(guó)稅函〔 2023〕 514號(hào) （公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。 六、企業(yè)注銷、破產(chǎn) 企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè) 30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。 ｛特別注意：國(guó)稅發(fā) [2023]89號(hào)第一點(diǎn)的規(guī)定、財(cái)稅〔 2023〕 175號(hào)文件第二條中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”， 僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況 。 國(guó)有控股公司 以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份 85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。 （ 21） 對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的 ，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（ 財(cái)稅字〔 1995〕 048號(hào) ）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 ｛注：至 2023年 12月 31日止。 * 是否開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題。 相關(guān)問(wèn)題分析 ： *轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是指企業(yè)所有者轉(zhuǎn)讓其所擁有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)或股權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)行為，必須符合如下的條件：１ .產(chǎn)（股）權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)的所有者（即投資者）；２ .轉(zhuǎn)讓的客體是投資者所投資的經(jīng)營(yíng)實(shí)體的整體所有者權(quán)益。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下： 一、 以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)重組并購(gòu)的稅務(wù)問(wèn)題 黃德漢 在中國(guó)，企業(yè)重組并購(gòu)幾乎涉及現(xiàn)行所有的稅種，重組并購(gòu)的涉稅問(wèn)題是企業(yè)在重組并購(gòu)前必須關(guān)注與安排的問(wèn)題，也成為目前投資者和財(cái)稅專業(yè)人士面臨的最具挑戰(zhàn)性的稅務(wù)問(wèn)題之一。 （ 191）部分地區(qū)反映對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不夠清楚，要求明確。 本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。報(bào)送地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)審核確認(rèn)時(shí)，至少須提交以下的資料：１ .申請(qǐng)審核確認(rèn)的書面報(bào)告；２ .轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)的合同文件復(fù)印件；３ .企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)來(lái)源或性質(zhì)的證明文件復(fù)印件。
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