【正文】 法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ?債務人（甲公司） 2023年 12月 31日： ?借：財務費用 20 ? 貸：銀行存款 20 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ?債務人（甲公司） 2023年 12月 31日： ?借：應付賬款 500 ? 貸：應付賬款 — 債務重組 400 ? 預計負債 — 債務重組 12 ? 營業(yè)外收入 —— 重組利得 88 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ?債務人（甲公司） 2023年 12月 31日： ?將來確定應付金額： 440（ 400+20+20） ?將來確定應付金額現(xiàn)值： 400（ 公允價值 ） ?預計負債： 2023年利率 3%， 400*3%=12 ?預計負債數(shù)字較少，可以不考慮時間價值 ?重組利得： 50040012=88 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ?債權人（乙公司） 2023年 12月 31日： ?借：銀行存款 432 ? 貸：應收賬款 400 ? 財務費用 20 ? 營業(yè)外收入 12 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ?債權人（乙公司） 2023年 12月 31日： ?借：銀行存款 20 ? 貸：財務費用 20 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ?債權人（乙公司） 2023年 12月 31日： ?借：應收賬款 —— 債務重組 400 ? 壞賬準備 50 ? 營業(yè)外支出 50 ? 貸：應收賬款 500 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ?債權人（乙公司） 2023年 12月 31日： ?將來確定應收金額： 440（ 400+20+20） ?將來確定應收金額現(xiàn)值： 400（ 公允價值 ） ?壞賬準備： 50 ?重組損失： 50040050=50 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 ? 假設該或有事項符合預計負債確認條件 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。 債權人（甲公司） 2023年： 借：銀行存款 1000 貸：財務費用 1000 2023年： 借：銀行存款 51000 貸：財務費用 1000 應收賬款 50000 附或有條件的債務重組 ?債務人 ? 將修改條件后債務將來的確定應付金額公允價值（現(xiàn)值）作為重組債務入賬價值 ? 或有應付金額符合 《 企業(yè)會計準則第 13號 —— 或有事項 》 中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債 ? 重組前債務的賬面價值與重組后的入賬價值、預計負債的差額，計入營業(yè)外收入 —— 重組利得 ? 每期末，按照或有事項確認和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預計數(shù)的差額，計入當期損益 附或有條件的債務重組 ?債權人 ? 將修改條件后債權將來應收的公允價值 （現(xiàn)值） 作為重組債權入賬價值 ? 不確認或有應收金額 ? 重組前債權賬面價值與重組后債權公允價值差額，先用減值準備沖減 ?余額 0,計入營業(yè)外支出 —— 重組損失 ?余額 0,沖減當期資產(chǎn)減值損失 附或有條件的債務重組 ? 【 例 5】 甲公司從乙公司購入原材料 500萬元（含稅），由于財務困難無法歸還， 2023年 12月 31日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到 2%（等于實際利率），并將債務到期日延至 20 9年 12月 31日，利息按年支付。甲公司已為該項應收款項計提了 5 000元壞賬準備。經(jīng)雙方協(xié)商，于20 8年 1月 5日進行債務重組。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于 20 7年 12月 31日前支付的應付票據(jù)。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。 不附或有條件的債務重組 ? 【 例 4】 甲公司 20 7年 12月 31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400元，其中， 5 400元為累計未付的利息，票面年利率 4%。甲公司同意將債務本金減至 50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到 2%（等于實際利率），并將債務到期日延至 20 9年 12月 31日，利息按年支付。 （三）修改其他債務條件 ? 例如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務困境等），債務人需要向債權人 額外支付一定金額 ，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本 1000萬元的 40%，該份額的公允價值為 460萬元。 債務重組利得： 借：應付賬款 500 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 設備轉讓損失： 借： 營業(yè)外支出 50 貸：固定資產(chǎn)清理 50 （二）債務轉為資本會計處理 ? 債務人： ? （債權人享有的）資本份額賬面價值： ? 股份公司：資本份額賬面價值是股份面值 ? 一般企業(yè)：資本份額賬面價值等于實收資本與享有資本比例的乘積 公允價值資本份額公允價值資本份額?賬面價值資本份額?（二）債務轉為資本會計處理 ? 債務人： ? 債務賬面值與資本份額公允價值的差額，確認為債務重組利得，記入 “ 營業(yè)外收入 ” ? 資本份額公允價值與賬面價值間的差額，計入資本公積 公允價值資本份額公允價值資本份額?賬面價值資本份額?重組利得 資本公積 （二）債務轉為資本會計處理 ?債權人： ?差額 0，確認為重組損失，計入營業(yè)外支出 ?差額 0，沖減當期資產(chǎn)減值損失 ?發(fā)生的相關稅費，按長期股權投資或金融工具確認、計量等準則處理 減值準備債權資