【正文】 的稅率。 ? 旅行社自身發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用的核算與本章第一節(jié)所述相同，在此不再贅述。 ? 旅行社為了充分發(fā)揮成本核算的作用，團(tuán)隊(duì)成本可以實(shí)行單團(tuán)核算，實(shí)行單團(tuán)核算的，可以按團(tuán)分別設(shè)置成本明細(xì)賬戶，對所有團(tuán)隊(duì)分別記錄其收支計(jì)算單團(tuán)盈虧。這種結(jié)算期經(jīng)常是跨月份甚至幾個(gè)月，給旅行社準(zhǔn)確及時(shí)核算成本帶來困難。這些費(fèi)用一般是由每一個(gè)城市的每一個(gè)接團(tuán)社支付的，直至旅行團(tuán)完成旅程離境時(shí)，旅游費(fèi)用的支付才結(jié)束，營業(yè)收入也同時(shí)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 房費(fèi) 1 200 ? 貸：銀行存款 1 200 ? (2) 團(tuán)隊(duì)客人游覽景點(diǎn)，支付門票費(fèi) 200元，品嘗風(fēng)味小吃，支付餐費(fèi) 200元，支付本日游程的交通費(fèi) 300元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 綜合服務(wù)費(fèi) —— 上海某社 3 000 ? 杭州某社 3 000 ? 蘇州某社 3 000 ? 貸：銀行存款 9 000 ? (2) 組團(tuán)社支付全陪費(fèi)用 2 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。為了便于分析考核，“主營業(yè)務(wù)成本”科目可按費(fèi)用的用途劃分為：撥付綜合服務(wù)費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)、郵電費(fèi)、票務(wù)費(fèi)等，并按這些明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目分別反映。這些費(fèi)用構(gòu)成旅行團(tuán)隊(duì)的主要費(fèi)用支出。 ? 組團(tuán)的直接成本從其構(gòu)成看，則有撥付給各接團(tuán)社的綜合服務(wù)費(fèi)、支付全陪的各項(xiàng)費(fèi)用和為外聯(lián)組團(tuán)所支付的通信費(fèi)等。也包括一些在營業(yè)費(fèi)用中核算的間接費(fèi)用。 ? (1) 確認(rèn)收入時(shí)。根據(jù)結(jié)算單，全部費(fèi)用為 20 000元，其中，綜合服務(wù)費(fèi) 12 000元，增加風(fēng)味餐 5次計(jì) 5 000元，風(fēng)景名勝門票費(fèi) 3 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? 借：現(xiàn)金 (銀行存款 ) 70 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— 旋行團(tuán) (A) 70 000 ? (2) 5月 27日旅行團(tuán)返回原地，確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下。 ? (二 )組團(tuán)營業(yè)收入的核算 ? 組團(tuán)業(yè)務(wù)，一般都是先收款，后支付費(fèi)用，收款時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，當(dāng)提供旅游服務(wù)后，按月根據(jù)旅行團(tuán)明細(xì)表進(jìn)行結(jié)算，按所列團(tuán)費(fèi)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。 ? “主營業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)按收入類別設(shè)置明細(xì)賬。 ? 三、旅行社營業(yè)收入的核算 ? (一 )主營業(yè)務(wù)收入賬戶的設(shè)置 ? 為了總括反映旅行社營業(yè)收入狀況，應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，對其進(jìn)行核算。采用“表結(jié)法”計(jì)算利潤，“本年利潤”科目平時(shí)不用，年終使用，年度終了時(shí)都必須將“本年利潤”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額。 ? (2) 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期所有支出，包括主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)和資產(chǎn)減值損失等，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的 借方。 ? (4) 應(yīng)計(jì)未記收益的調(diào)整，是指某些收入項(xiàng)目在本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未取得現(xiàn)金或銀行存款的項(xiàng)目。 ? (1) 未耗成本的調(diào)整，是指已領(lǐng)未用原材料“退料”的轉(zhuǎn)賬。 ?1. 賬目核對 ?賬日核對的具體內(nèi)容包括：總分類賬中各資產(chǎn)類及費(fèi)用、成本類賬戶的余額之和應(yīng)與各負(fù)債類、所有者權(quán)益類及收入類賬戶的余額之和核對相符；各總分類賬戶的期末余額應(yīng)與其所統(tǒng)馭的各明細(xì)分類賬戶的余額之和核對相符；存貨的各明細(xì)分類賬戶應(yīng)與各相關(guān)的實(shí)物保管賬核對相符；銀行存款日記賬應(yīng)與銀行對賬單核對相符；應(yīng)收、應(yīng)付款和其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款明細(xì)分類賬戶的記錄應(yīng)與往來單位或個(gè)人核對相符。 ? 借：所得稅費(fèi) 3 450 000 ? 貸：應(yīng)交所得稅 3 300 000 ? 遞延所得稅負(fù)債 100 000 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 ? (四 )本年利潤的核算和會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤 (或虧損 )總額，是通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算的。 ? 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額 =10 000 000 33%=3 300 000(元 ) ? 2. 所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對當(dāng)期所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 ? 企業(yè)實(shí)際支付的工資總額超過計(jì)稅工資時(shí)，超出的部分不得作為納稅扣除項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式如下。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用 (或收益 )的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用 (或收益 )，計(jì)算公式如下。該科目應(yīng)按照營業(yè)外支出的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行核算，在相對應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的利潤總額。該科目應(yīng)按照營業(yè)外收入的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 1. 營業(yè)外收入 ? 營業(yè)外收入是指與經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。對利潤進(jìn)行核算，可以及時(shí)反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效果和經(jīng)濟(jì)利益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測，作出正確的決策。 ? 4. 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 ? 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。 ? (2) 行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 ? (二 )費(fèi)用的主要內(nèi)容及分類 ? 費(fèi)用可分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加和期間費(fèi)用等。 ? (3) 劃清直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的界限。 ? (2) 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，嚴(yán)格區(qū)分本期成本費(fèi)用與下期成本費(fèi)用的界限。費(fèi)用具有如下基本特征：①費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或者表現(xiàn)為資產(chǎn)的耗費(fèi)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)按實(shí)際價(jià)款記賬。 ? (二 )收入的分類 ? 收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 ? (3) 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之。 ? 收入具有如下基本特征。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 ? (2) 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。 ? (三 )收入的核算 ? 企業(yè)收入是通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算的。 ? 二、費(fèi)用的核算 ? (一 )費(fèi)用的概念和特征 ? 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? (1) 按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，嚴(yán)格區(qū)分 收益性支出 與資本性支出的界限。已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，應(yīng)分期攤銷計(jì)入以后各期成本費(fèi)用中。 ? (5) 按照謹(jǐn)慎原則，在成本費(fèi)用核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理的預(yù)計(jì)。 ? 3. 管理費(fèi)用的核算 ? (1) 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 ? 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 三、利潤的核算 ? (一 )利潤的構(gòu)成 ? 利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終成果，也就是收入與費(fèi)用相抵后的差額，收入小于成本費(fèi)用之差為虧損，反之為利潤。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個(gè)方面的內(nèi)容。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。 ? 2．營業(yè)外支出 ? 營業(yè)外支出是指與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出， 包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。 ? (三 )所得稅費(fèi)用的核算 ? 所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額一定比例上交的一種稅金。 ? 納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。 ? 甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下。 ? 遞延所得稅費(fèi)用 =(500 000400 000)+(250 000200 000)=150 000元 ? 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅費(fèi)用=3 300 000+150 000=3 450 000元 ? 甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下