合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製-全文預(yù)覽
【正文】 科目 ? 理論上被收購公司之資產(chǎn)於併購日應(yīng)以淨(jìng)額列示於合併報(bào)表中。 ? 批評者認(rèn)為，當(dāng)子公司有少數(shù)股東、特別股股東、及公司債持有人時(shí)，這些人的權(quán)益並不因企業(yè)被合併而有所改變，故子公司之帳面價(jià)值不應(yīng)改變。 ? 投資子公司科目金額為 $960,000，即1,200,000 90%。 ? 沒有子公司資產(chǎn)高、低估的問題，亦不產(chǎn)生商譽(yù)。 ? 產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益 ? 資產(chǎn)與負(fù)債表的表達(dá) ? 採用個(gè)體理論 ? 少數(shù)股東權(quán)益列於合併報(bào)表股東權(quán)益項(xiàng)下，與母公司股東權(quán)益分開列示。 ? 工作底稿除沖銷重複之科目外，將子公司各科目調(diào)整至公平價(jià)值，餘額調(diào)整商譽(yù)。 ，但大於其優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值。 ，可以 (1)變更子公司之結(jié)帳日，使二者一致， (2)將子公司結(jié)帳日之報(bào)表數(shù)字調(diào)節(jié)至母公司結(jié)帳日。 。 ? 應(yīng)沖銷及調(diào)整之分錄包括： ，係重複計(jì)算，應(yīng)彼此互相沖銷。 稿中。 乙 甲 丙 丁 5 編製合併財(cái)務(wù)報(bào)表之例外 一公司雖直接或間接持有他公司 50%以上之股權(quán)，但有下列情況時(shí)不編製合併報(bào)表： 。 ? 改進(jìn)合併報(bào)表用途限制的方法： 。 ? 具有母子公司關(guān)係之企業(yè)，雖然二者在法律上為獨(dú)立之個(gè)體，但其經(jīng)營決策均來自母公司，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上則視為單一個(gè)體，所以要編製合併報(bào)表。 。 ，及應(yīng)注意事項(xiàng)。 ? 適用於有母、子公司關(guān)係之企業(yè)〈指母公司自行成立之子公司〉。 。 — 一公司直接及經(jīng)由附屬公司持有 他公司 50%以上有投票權(quán)之股權(quán)， 如圖所示，甲間接控有丙公司 70% 之股權(quán)。 6 編製合併工作底稿的步驟 「購併溢價(jià)計(jì)算與分配表」。 試算表科目 母公司 子公司 沖銷分錄 合併後金額 借方 貸方 7 沖銷及調(diào)整分錄 ? 只是工作底稿的分錄，並不影響母子公司分別之帳冊。 。而少數(shù)股東權(quán)益則在資產(chǎn)負(fù)債表中 (1)作為負(fù)債的一部份； (2)列於負(fù)債與股東權(quán)益中間；或 (3)列於股東權(quán)益項(xiàng)下。 。 公平價(jià)值及帳面價(jià)值 12 ? 計(jì)算「併購溢價(jià)計(jì)算與分配表」，求出併購溢價(jià)金額，並分配到公平價(jià)值與帳面價(jià)值有差異之科目，餘額為商譽(yù)。 385,000 420,000 (35,000) 合計(jì) 800,000 770,000* 50,000 *可分配成本 =資產(chǎn)帳面價(jià)值 +併購溢價(jià) =720,000+50,000=770,000 18 平價(jià)值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值（續(xù)） 以下為部分工作底稿 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 1,250,000 ?1,200,000 — ? 50,000 土地 300,000 ? 85,000 385,000 房屋 420,000 ? 35,000 385,000 普通股 (800,000) ?800,000 — 保留盈餘 (400,000) ?400,000 — 指定價(jià)值 19 公平價(jià)值 假設(shè)收購成本為 400,000 併購溢價(jià)計(jì)算與分配表 投資子公司 400,000 減：股東權(quán)益 (1,200,000) 併購折價(jià) (800,000) 減：土
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