【正文】 ?相關(guān)會(huì)計(jì)處理可能會(huì)因被審計(jì)單位意圖的不同而不同 ?管理層對(duì)作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明很勉強(qiáng) ?管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)不符 ?應(yīng)當(dāng)提供完整的管理層聲明書副本的情形 (38) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 四、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 ?已與管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng) (39) ?管理層已更正的錯(cuò)報(bào) ?對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注 ?管理層在首次委托或連續(xù)委托中 ,就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論與書面溝通 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 ?針對(duì)上市公司的溝通內(nèi)容 ?就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事物所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事物所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明 ?根據(jù)職業(yè)判斷 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事物所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng) ,其中包括會(huì)計(jì)師事物所所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額 ?為消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?,已經(jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 五 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 ?針對(duì)可能涉及重大公眾利益的非上市公司 ?考慮是否適用 ?銀行、保險(xiǎn)、公用事業(yè)、公益事業(yè)等 ?違反獨(dú)立性的情形下的溝通內(nèi)容 (42) ?該情形 ?已經(jīng)或擬采取的補(bǔ)救措施 ?參考格式 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 六 、要求和商定溝通的其他事項(xiàng) ?要求溝通的其他事項(xiàng) ?法律法規(guī)要求 ?其他審計(jì)準(zhǔn)則要求 ?第 1211號(hào) —了解 :內(nèi)部控制重大缺陷 ?第 1141號(hào) __舞弊 :發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重舞弊行為時(shí) ?…… ?商定溝通的其他事項(xiàng) (44) ?可能與治理層的其他責(zé)任有關(guān) ?可能需要實(shí)施額外程序加以識(shí)別 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 七 、 補(bǔ)充事項(xiàng) ?應(yīng)予溝通的補(bǔ)充事項(xiàng) ?已引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意 ?根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通 ?補(bǔ)充事項(xiàng)的來(lái)源 (46) ?審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、但與治理層監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的職責(zé)不直接相關(guān) ?通過(guò)審計(jì)以外的其他方式注意到的 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 該事項(xiàng)是否在本準(zhǔn)則 中作出了明細(xì)規(guī)定 ? 該事項(xiàng)是在審計(jì) 工作中發(fā)現(xiàn)的嗎 ? 如果已經(jīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注意，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的職業(yè)判斷 ,該事項(xiàng)對(duì)于 治理層的職責(zé)而言是否需要 ? 無(wú)須進(jìn)行溝通 按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行溝通 ,例如本準(zhǔn)則第二十八條 (二 ) “審計(jì)工作中遇到的重大問(wèn)題 根據(jù)職業(yè)判斷 ,該事項(xiàng) 是否重大且與治理層 履行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程 監(jiān)督職責(zé)相關(guān) ? 按照本準(zhǔn)則第二十八條 (四 )的規(guī)定進(jìn)行溝通 該事項(xiàng)是否已通過(guò) 其他捷徑 (如管理層 ) 與治理層有效溝通 ? 按照本準(zhǔn)則第四十五條 “補(bǔ)充事項(xiàng)”的 規(guī)定進(jìn)行溝通 是 否 否 否 是 是 否 否 是 是 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 七 、補(bǔ)充事項(xiàng) ?特別提示 ?除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計(jì)程序以確定是否發(fā)生了補(bǔ)充事項(xiàng) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通這些事項(xiàng)時(shí) ,應(yīng)當(dāng)使其了解 : ?識(shí)別補(bǔ)充事項(xiàng)只是審計(jì)的副產(chǎn)品 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師除為形成審計(jì)意見(jiàn)實(shí)施必要程序外 ,沒(méi)有實(shí)施額外程序以識(shí)別這些事項(xiàng) ?沒(méi)有專門實(shí)施程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng) ?除不適合與管理層討論的事項(xiàng)外，已就補(bǔ)充事項(xiàng)與管理層進(jìn)行討論 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 第五節(jié) 溝通的過(guò)程與記錄 ? 一、確定溝通過(guò)程的總體要求 ? 二、取得相互了解 ? 三、溝通的形式 ? 四、溝通的時(shí)間 ? 五、保密要求 ? 六、溝通過(guò)程的充分性 ? 七、記錄 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 一、確定溝通過(guò)程的總體要求 ?考慮因素 (48) ?被審計(jì)單位的規(guī)模 ?治理結(jié)構(gòu) ?治理層的運(yùn)作方式 ?對(duì)擬溝通事項(xiàng)重要程度的看法 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 二、取得相互了解 ?應(yīng)取得相互了解的內(nèi)容 ?溝通的形式 ?溝通的時(shí)間 ?擬溝通的基本內(nèi)容 ?對(duì)下列事項(xiàng)的溝通旨在為相互了解奠定基礎(chǔ) (50) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 ?計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作的范圍和時(shí)間 ?難以取得相互了解 ,可能表明雙向溝通是無(wú)效的 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 二、取得相互了解 ?可能需要討論的事項(xiàng) ?溝通的目的 ?溝通的形式 ?就特定事項(xiàng)擬參與溝通的雙方人員 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通的期望 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通事項(xiàng)采取措施并予以反饋的過(guò)程 ?商定的其他溝通責(zé)任 ?提示 :應(yīng)當(dāng)考慮是否在業(yè)務(wù)約定書中加以強(qiáng)調(diào) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 三、溝通的形式 ?溝通形式 (52) ?口頭 /書面 ?詳細(xì) /簡(jiǎn)略 ?正式