【正文】 分配 [例 6]當(dāng)月第一工程處其他直接費(fèi)發(fā)生額為 10000元，根據(jù)分配計(jì)算結(jié)果，其中甲工程應(yīng)分?jǐn)?4000元，乙工程應(yīng)分?jǐn)?000元，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：工程施工 ——甲工程 ——其他直接費(fèi) 4000 工程施工 ——乙工程 ——其他直接費(fèi) 6000 貸：銀行存款 10000 五、間接費(fèi)用的核算 （一）間接費(fèi)用的內(nèi)容 間接費(fèi)用 是指施工企業(yè)各施工單位為組織管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污及其他費(fèi)用。 舉 例 計(jì)算：單位臺(tái)班實(shí)際成本 =8800/44=200元 /臺(tái)班 各受益對象應(yīng)分配費(fèi)用： 甲工程 =20 200=4000元； 乙工程 =24 200=4800元 借：工程施工 甲工程 機(jī)械使用費(fèi) 4 000 乙工程 機(jī)械使用費(fèi) 4 800 貸：機(jī)械作業(yè) 承包工程 輪胎式起重機(jī) 8800 完成產(chǎn)量分配法 例如：挖土機(jī)完成挖土方 6 000立方米，發(fā)生費(fèi)用 150 000元。 （ 已領(lǐng)未用單 ） 賬務(wù)處理： 借：原材料 5 800 材料成本差異 58 貸：工程施工 A工程 材料費(fèi) 5 858 三、機(jī)械使用費(fèi)的核算 （一）機(jī)械使用費(fèi)的內(nèi)容 工程成本中的機(jī)械使用費(fèi) 是指在施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)和租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。 表 51 人工費(fèi)分配表（計(jì)件工資） 單位：第一工程處 200年 6月 金額單位：元 隊(duì)、組 甲工程 乙工程 A瓦工組 46000 B瓦工組 34000 合計(jì) 46000 34000 （ 2）當(dāng)月發(fā)生計(jì)時(shí)工資 40000元，其中甲工程耗用 1920工日，乙工程耗用 1280工日，計(jì)時(shí)工資分配見表 52。） 歸集的方法 發(fā)生時(shí)的直接計(jì)入、分配計(jì)入 （二）人工費(fèi)的歸集與分配 一般應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和人工的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配，分配人工費(fèi)的計(jì)算公式如下： 某施工單位當(dāng)月每工日平均工資 =該單位當(dāng)月全部計(jì)時(shí)工資總額 /該單位當(dāng)月建安工人實(shí)際日數(shù) 某成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi) =該成本核算對象當(dāng)月實(shí)際耗用的工日數(shù)該施工單位當(dāng)月每工日平均工資 某成本核算對象當(dāng)月負(fù)擔(dān)的工資附加費(fèi) =該成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資數(shù)工資附加費(fèi)計(jì)提比例 工程施工人工費(fèi)核算的基本業(yè)務(wù)處理形式： ?依據(jù)：施工任務(wù)書、工資計(jì)算單、停工單、獎(jiǎng)金分配表、福利費(fèi)計(jì)提表等 ?賬務(wù)處理： ? 借：工程施工 某工號(hào)合同成本 人工費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬 現(xiàn)金（銀行存款） 其他應(yīng)付款等 [例 1]某市第一建筑工程公司下屬一、二工程處，實(shí)施兩段兩級(jí)核算管理體制。 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 分配后，期末一般 無余額 該科目應(yīng)按承包工程和機(jī)械類別設(shè)置二級(jí)科目；該科目貸方記錄：分配計(jì)入”工程施工“、”其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費(fèi)用。 施工隊(duì)（項(xiàng)目經(jīng)理部）：計(jì)算工料等直接費(fèi)用，簽發(fā)工程任務(wù)單，定額領(lǐng)料單，分析工料超降原因 。 2）規(guī)模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。 單項(xiàng)工程：具有獨(dú)立的設(shè)計(jì)文件，竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程，如各個(gè)車間、辦公樓等 單位工程：竣工后不能獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益，但具有獨(dú)立設(shè)計(jì)，可以組織施工的工程，分兩類 建筑工程 設(shè)備安裝工程 是工程成本核算對象建筑工 程項(xiàng)目 分部工程：單位工程的組成部分，如土建工程 分解為 基礎(chǔ)工程 磚石工程 混泥土工程 層面工程、裝飾工程 分項(xiàng)工程：分部工程的組成部分，如磚石工程 磚砌體：分項(xiàng)工程 毛石砌體： … .. 分項(xiàng)工程是計(jì)算工、料及資金消耗的最基本的構(gòu)造要素。 施工企業(yè)生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目 （ 5）間接費(fèi)用 : 是指企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等 .施工管理部門（施工隊(duì)、工程處） 第（ 5）項(xiàng)為建筑安裝工程的間接成本，直接成本加上間接成本，構(gòu)成建筑安裝工程的生產(chǎn)成本。 （ 2）材料費(fèi)。 （ 9）稅金。 （ 5）折舊費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用是成本的基礎(chǔ)，成本是對象化的費(fèi)用 512 施工費(fèi)用的分類 （一）施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類 （ 1）工資。 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 課前提問： 成本與費(fèi)用的理解？ 成本項(xiàng)目、成本核算對象？ 成本開支范圍？ 5－ 1 費(fèi)用的涵義和分類 511 費(fèi)用的涵義及其特征 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 狹義 ——產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、作業(yè)成本等 工程成本的認(rèn)識(shí)： 為工程施工所歸集的各種耗費(fèi) 不同點(diǎn)： 費(fèi)用是指企業(yè)某一期間內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生耗費(fèi)，與一定時(shí)期相關(guān)；成本是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的資金耗費(fèi)，與一定種類 和數(shù)量的產(chǎn)品相關(guān)，不論發(fā)生時(shí)期 共同點(diǎn)： 都是資金耗費(fèi)。 （ 4）外購動(dòng)力。 （ 8）利息支出。 工程成本 直接成本 間接成本 人工費(fèi) 其他直接費(fèi)用 機(jī)械 使 用費(fèi) 材料費(fèi) 間接費(fèi)用 施工企業(yè)生產(chǎn)成本的成本項(xiàng)目 （ 1）人工費(fèi)。 以上（ 1）～（ 4）項(xiàng)構(gòu)成建筑安裝工程的直接成本。 建設(shè)項(xiàng) 目：具體的基本建設(shè)工程，如一座工廠、一個(gè)學(xué)校等。 3 、 對于工地上建筑群劃分為幾個(gè)成本計(jì)算對象時(shí)， 室外工程：作為一個(gè)成本計(jì)算對象 大型臨時(shí)設(shè)施： 單獨(dú)計(jì)算成本 成本核算對象劃分的方法 1）建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象，對大型主體工程（如發(fā)電廠房本體）應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對象。 三級(jí)管理 工程處（或分公司、工區(qū)）：計(jì)算工程成本，編制成本報(bào)表，工程成本分析。 賬戶結(jié)構(gòu)及核算內(nèi)容： 借 機(jī)械作業(yè) 貸 進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 分配計(jì)入“工程施工”、 “其他業(yè)務(wù)成本 等科目的費(fèi)用。 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 55 工程實(shí)際成本的核算 一 、 人工費(fèi) （ 一 ） 人工費(fèi)的內(nèi)容 ?人工費(fèi)歸集 ?工程施工 人工費(fèi) 項(xiàng)目所含的具體內(nèi)容： 費(fèi)用歸集的依據(jù)： 費(fèi)用歸集的方法： 費(fèi)用歸集的核算： ？ 歸集 計(jì)入本賬戶的施工生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按照成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集 歸集的內(nèi)容 直接費(fèi)用的匯集、間接費(fèi)用歸集（直接費(fèi)用 指施工生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的構(gòu)成過程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出。當(dāng)月發(fā)生的人工費(fèi)資料如下： （ 1）當(dāng)月發(fā)生計(jì)件工資，分配見表 51。 表 5 3 材料費(fèi)分配表單位：第一工程處 20 0 年 6 月 單位：元合計(jì)乙工程甲 工程工程成本核算對象結(jié)構(gòu)件主要材料 其他材料 合計(jì)碳酸鹽黑色金屬 其他主要材料 合計(jì)400200400成本差異+1%300001000020230計(jì)劃成本19508001150成本差異+1%19500080000115000計(jì)劃成本400100300成本差異+1%400001000030000計(jì)劃成本26500100000165000計(jì)劃成本13500011001850成本差異 350 150 200成本差異350001500020230計(jì)劃成本1350600750成本差異+ 1 %1350006000075000計(jì)劃成本435000175000260000計(jì)劃成本 350 150 200節(jié)約430017002600超支成本差異700020235000周轉(zhuǎn)材料攤銷額 根據(jù)材料分配表材料，作如下會(huì)計(jì)分錄： ①借：工程施工 ——甲工程 ——材料費(fèi) 265000 貸：原材料 ——主要材料 165000 原材料 ——結(jié)構(gòu)件 75000 原材料 ——其他材料 20230 原材料 ——周轉(zhuǎn)材料攤銷 5000 ②借：工程施工 ——乙工程 ——材料費(fèi) 177000 貸：原材料 ——主要材料 100000 原材料 ——結(jié)構(gòu)件 60000 原材料 ——其他材料 15000 原材料 ——周轉(zhuǎn)材料攤銷 2023 ③借：工程施工 ——甲工程 ——材料費(fèi) 2600 貸：材料成本差異 ——主要材料 1850 材料成本差異 ——結(jié)構(gòu)件 750 ④借：工程施工 ——乙工程 ——材料費(fèi) 1700 貸：材料成本差異 ——主要材料 1100 材料成本差異 ——結(jié)構(gòu)件