【正文】 成品）和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用時(shí)，必須將上一步驟轉(zhuǎn)入的費(fèi)用和本步驟發(fā)生的費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行分配，以便正確計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。因此，這種方法只宜在半成品具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求計(jì)算各步驟所耗上一步驟半成品成本，但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。 在還原時(shí)，可通過(guò)計(jì)算 還原分配率 的方法進(jìn)行，其還原分配率的計(jì)算公式為： 成本還原分配率 ? =本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本 /本月所產(chǎn)該種半成品成本 ? 例：有關(guān)資料見(jiàn)前邊所舉綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例，現(xiàn)以此為例說(shuō)明成本還原的基本方法，具體計(jì)算見(jiàn)“產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表”。 ? 因此，在管理上要求從整個(gè)企業(yè)的角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成時(shí)，還應(yīng)將逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行 還原 （ 即將產(chǎn)成品成本中按綜合項(xiàng)目反映的“自制半成品”或“直接材料”項(xiàng)目還原為按原始成本項(xiàng)目反映的分項(xiàng)成本結(jié)構(gòu) ）。 生產(chǎn)費(fèi)用資料（元） 直接材料 自制半成品 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 第一步 月初在產(chǎn)品成本 1 800 332 240 本月費(fèi)用 34 160 9 130 6 600 第二步 月初在產(chǎn)品成本 7 544 700 480 本月費(fèi)用 ( ) 1 9 250 13 200 第三步 月初在產(chǎn)品成本 6 040 550 375 本月費(fèi)用 ( ) 19 850 17 475 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 步驟 第一步 產(chǎn)品 B產(chǎn)品（半成品） 完工 560件 在產(chǎn)品 20件 完工程度 50% 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 1 800 332 240 2 372 本月費(fèi)用 34 160 9 130 6 600 49 890 合計(jì) 35 960 9 462 6 840 52 262 費(fèi)用分配率 62 12 完工半成品成本 34 720 9 296 6 720 50 736 月末在產(chǎn)品成本 1 240 166 120 1 526 “直接材料”項(xiàng)目分配率 =35 960/（ 560+20） =62（元 /件） “直接人工”項(xiàng)目分配率 =9 462/（ 560+20 50%） =（元 /件 “直接材料”項(xiàng)目分配率 =6 840/（ 560+20 50%） =12（元 /件） 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 步驟 第二步 產(chǎn)品 B產(chǎn)品（半成品） 完工 520件 在產(chǎn)品 100件 完工程度 50% 自制半成品 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 7 544 700 480 8 724 本月費(fèi)用 50 736 19 250 13 200 83 186 合計(jì) 58 280 19 950 13 680 91 910 費(fèi)用分配率 94 35 24 完工半成品成本 48 880 18 280 12 480 79 560 月末在產(chǎn)品成本 9 400 1 750 1 200 12 350 “自制半成品”項(xiàng)目分配率 =58 280/（ 520+100） =94（元 /件） “直接人工”項(xiàng)目分配率 =19 950/（ 520+100 50%） =35（元 /件） “直接材料”項(xiàng)目分配率 =13 680/（ 520+100 50%） =24（元 /件） 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 步驟 第三步 產(chǎn)品 B產(chǎn)品（產(chǎn)成品） 完工 485件 在產(chǎn)品 50件 完工程度 50% 自制半成品 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 6 040 550 375 6 965 本月費(fèi)用 79 560 19 850 17 475 116 885 合計(jì) 85 600 20 400 17 850 123 850 費(fèi)用分配率 160 40 35 完工產(chǎn)成品成本 77 600 19 400 16 975 113 975 月末在產(chǎn)品成本 8 000 1 000 875 9 875 “自制半成品”項(xiàng)目分配率 =85 600/（ 485+50） =160（元 /件） “直接人工”項(xiàng)目分配率 =20 400/（ 485+500 50%） =40（元 /件） “直接材料”項(xiàng)目分配率 =17 850/（ 485+50 50%） =35（元 /件） 。 材 料 費(fèi) 用 人 工 合 計(jì) 在產(chǎn)品成本 半成品成本 材 料 費(fèi) 用 人 工 合 計(jì) 在產(chǎn)品成本 半成品成本 材 料 費(fèi) 用 人 工 合 計(jì) 在產(chǎn)品成本 半成品成本 ：（ 圖示） 要 素 費(fèi) 用 綜 合 費(fèi) 用 完工產(chǎn)成 品成本 說(shuō)明： 費(fèi)用、成本流向 產(chǎn)品加工流向 1） 各要素費(fèi)用的分配 2） 綜合費(fèi)用的核算與分配 3） 一車間半成品成本核算、結(jié)轉(zhuǎn) 5） 完工產(chǎn)成品成本核算、結(jié)轉(zhuǎn) 4） 二車間半成品成本核算、結(jié)轉(zhuǎn) 1） 1） 2） 3） 4） 5） （一車間） （二車間） （三車間） 以下舉例說(shuō)明逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算 程序和方法 。 ? 分步法的分類： ? 其分類依據(jù)有 （ 1）按各步驟之間成本結(jié)轉(zhuǎn)方式不同劃分； （ 2）按上步驟半成品成本在下步驟成本明細(xì)賬中反映方式不同劃分； （ 3）按半成品計(jì)價(jià)方法不劃分。 ? 按月計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，一般需要將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間劃分。 （二）歸集分配各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 分步法適用于大量大批，管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。 ? 3015批號(hào)：本月投產(chǎn) 5件， 全部未完工 ，累計(jì)原材料費(fèi)用18125元，累計(jì)耗用工時(shí) 2028小時(shí)。 3月份各批產(chǎn)品成本明細(xì)帳中有關(guān)資料如下： ? 1023批號(hào)： 1月份投產(chǎn) 22件。 這樣，在平時(shí)成本明細(xì)賬中不能完整地反映各批在產(chǎn)品成本（故稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法），在產(chǎn)品完工時(shí)，才按照完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)和累計(jì)間接費(fèi)用分配率計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。 四、簡(jiǎn)化的分批法 ——不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法 ? 采用這種方法時(shí)，每月發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是將其分別成本項(xiàng)目累計(jì)起來(lái)，到產(chǎn)品完工時(shí)，按照完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)和累計(jì)費(fèi)用分配率，計(jì)算分配完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 7月份發(fā)生費(fèi)用 21 400 650 980 8月份發(fā)生費(fèi)用 6 800 870 1 440 合計(jì) 28 200 1 520 2 420 計(jì)劃單位成本 520 40 60 620 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（ 10件） 5 200 400 600 6 200 月末在產(chǎn)品成本 23 000 1 120 1 820 9月份發(fā)生費(fèi)用 2 700 940 1 120 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（ 50件） 25 700 2 060 2 940 30 700 該批產(chǎn)品總成本 360 900 2 460 3 540 36 900 該產(chǎn)品單位成本 515 41 59 615 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 批號(hào) 706 產(chǎn)品名稱 A產(chǎn)品 批量 30件 投產(chǎn)日期 7月 16日 完工記錄 8月 31日 10件 ； 9月 28日 50件 ? 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄： ? 8月 31日，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（ 10件）： ? 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 6 200 ? 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——706 6 200 ? 9月 30日，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（ 50件）： ? 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 30 700 ? 貸：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——706 30 700 ? 分批法的特點(diǎn)： ? （ 1）以產(chǎn)品批別作為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置成本明細(xì)，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 同一批產(chǎn)品跨月完工或用戶要求分批交貨 ? 應(yīng)該采用一定的方法劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品。 ? 應(yīng)注意