【正文】 900 25 160 22 914 2 080 166 ? 注 ：第二步完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用分配過程如下： ? 直接材料項(xiàng)目： ? 上步轉(zhuǎn)入直接材料分配率 =（ 900+1 800） /（ 95+10） =180（元 /件） ? （ 2）直接人工項(xiàng)目： ? 上步轉(zhuǎn)入直接人工分配率 =（ 400+1 175） /（ 95+10） ? =15（元 /件） ? 本步直接人工分配率 =（ 250+1 650） /（ 95+10 50%） =19（元 /件） ? （ 3）制造費(fèi)用項(xiàng)目： ? 上步轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用分配率 =（ 180+1 185） /（ 95+10） =13（元 /件） ? 本步制造費(fèi)用分配率 =（ 170+1 250） /（ 95+10 50%）=（元 /件） ? 從以上舉例，可以看出分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，而不需要進(jìn)行成本還原； 但結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜， 計(jì)算工作量較大 ，且各步驟完工的產(chǎn)品成本中看不出耗用上一步驟半成品成本與本步驟發(fā)生費(fèi)用情況。 ? 優(yōu)點(diǎn) ：可以在各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中反映各該步驟產(chǎn)品成本所耗半成品費(fèi)用水平和本步驟發(fā)生費(fèi)用的水平，從而有利于各步驟的成本管理。 這樣計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，在生產(chǎn)步驟較多的情況下，逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本后，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費(fèi)用是最后一步驟所耗上一步驟半成品的成本，其他加工費(fèi)用只是最后一步驟發(fā)生的加工費(fèi)用，在產(chǎn)成品成本中占的比重很小。 程序 實(shí)際工作中分為兩種情況 不設(shè)立半成品庫的企業(yè) 第一步驟 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 第二步驟 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 第三步驟 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 期初在產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 期初在產(chǎn)品成本 上步轉(zhuǎn)入半成品 直接人工 制造費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 期初在產(chǎn)品成本 上步轉(zhuǎn)入半成品 直接人工 制造費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 半成品成本 A1 在產(chǎn)品成本 半成品成本 A2 在產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品成本 A 在產(chǎn)品成本 入庫 第一步驟 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 第二步驟 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 第三步驟 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 期初在產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 期初在產(chǎn)品成本 上步轉(zhuǎn)入半成品 直接人工 制造費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 期初在產(chǎn)品成本 上步轉(zhuǎn)入半成品 直接人工 制造費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 半成品成本 A1 在產(chǎn)品成本 半成品成本 A2 在產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品成本 A 在產(chǎn)品成本 第一步驟半成品A1明細(xì)賬 第二步驟半成品A2明細(xì)賬 增加 增加 減少 減少 結(jié)余 結(jié)余 設(shè)立半成品庫的企業(yè) 入庫 （一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步。 ? 這里同樣要注意直接費(fèi)用與間接費(fèi)用在計(jì)入產(chǎn)品成本方法上的不同。 ? 即 分步法是按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種計(jì)算成本的一種方法。每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用登記在基本生產(chǎn)成本二級(jí)帳中，按成本項(xiàng)目累計(jì)，只有有完工產(chǎn)品的那個(gè)月份，才對(duì)完工產(chǎn)品按累計(jì)工時(shí)比例分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。 ? （ 3）成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致，月末一般不需要將費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間劃分。 ? （ 2）同一批產(chǎn)品 全部未完工 ，則該成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是該批在產(chǎn)品的成本。 ? 應(yīng)注意： ? （ 1） 如果一張定單中只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，且批量不大，生產(chǎn)周期不長，此時(shí)可按定單上的產(chǎn)品及批量下達(dá)生產(chǎn)通知，組織生產(chǎn)，并據(jù)此設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，計(jì)算成本。 三、品種法的成本計(jì)算舉例 ? 關(guān)于產(chǎn)品成本計(jì)算品種法的舉例見教材。 封閉式生產(chǎn)的車間 按產(chǎn)品品種設(shè)立車間，從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全過程都在一個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行的車間稱為封閉式車間。同樣受生產(chǎn)組織特點(diǎn)的影響。 （一）生產(chǎn)組織特點(diǎn) 生產(chǎn)組織是企業(yè)為保證生產(chǎn)過程中各因素相互協(xié)調(diào)的工作制度。 生產(chǎn)類型的分類取決于 生產(chǎn)組織 和 工藝過程 的特點(diǎn)。它受生產(chǎn)組織特點(diǎn)的影響 。 品種法 適用于： ，如發(fā)電，采掘； b. 管理上不要求分步驟計(jì)算成本的大量大批生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品或 封閉式生產(chǎn)的車間 也可采用品種法計(jì)算成本，如，鑄造生產(chǎn)。 （ 3）定期按月計(jì)算產(chǎn)品成本，因此，一般需要將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間劃分。在生產(chǎn)通知單中對(duì)該批生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行的 編號(hào) ，稱為 產(chǎn)品批號(hào) 或 生產(chǎn)令號(hào) ，成本會(huì)計(jì)人員要據(jù)此開設(shè)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算本批產(chǎn)品的成本。 ? （三）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的確定 ? 有二種情況： ? 同一批產(chǎn)品同時(shí)投產(chǎn)，同時(shí)完工 ? 月終時(shí)， ? （ 1）同一批產(chǎn)品 全部完工 ，則該成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是該批完工產(chǎn)品的成本。 ? （ 2）適用于小批單件生產(chǎn)。 ? 簡化分批法的應(yīng)用 ? 在各批產(chǎn)品完工之前，帳內(nèi)只需按月登記直接計(jì)入費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)。 ? 基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬歸集的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用為：工資及福利費(fèi) 36688元，制造費(fèi)用 55032元； ? 要求：根據(jù)以上資料計(jì)算累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率和甲產(chǎn)品各批完工產(chǎn)品成本（列出計(jì)算過程） ? 1）累計(jì)工時(shí) =8750+12152+2028=22930 累計(jì)人工費(fèi)用分配率 =36688/22930= 累計(jì)制造費(fèi)用分配率 =55032/22930= ? 2） 1023批全部完工 直接材料 =79750 直接人工 = 8750=14000 制造費(fèi)用 = 8750=21000 總成本 =79750+14000+21000=114750 單位成本 =114750/22= ? 3)2023 批產(chǎn)品投產(chǎn) 30件完工 20件則 ①直接材料分配率 =108750/30=3625 完工產(chǎn)品直接材料 =3625 20=72500 ② 完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí) 12152/(20+10 80%) 20=8680 完工產(chǎn)品直接人工 = 8680=13888 完工產(chǎn)品直接制造費(fèi)用 = 8680=20832 完工產(chǎn)品總成本 =72500+13888+20832=107220 單位成本 =107220 /20=5361 ? 4） 3015批全部未完工，不必進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理 第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法 一、分步法及適用范圍 ? 分步法是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟作為產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象，分別不同生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。 ? 按照生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種歸集各項(xiàng)費(fèi)用。 分步法① 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn) 按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn) ③ ② 三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 概念： 按照生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品成本 適用： 大批大量的須計(jì)列半成品成本的多步驟生產(chǎn)，尤其是有半成品對(duì)外出售的企業(yè) 分類： 1）綜合結(jié)轉(zhuǎn) 2）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)的 原因 （ 1）半成品對(duì)外銷售（如冶金、紡織等），為了計(jì)算銷售盈虧； （ 2）幾種產(chǎn)品共同耗用同一種半成品，為了便于被耗用半成品費(fèi)用的分配； （ 3）半成品成本的同行業(yè)比較的需要（如化肥廠合成氨）； （ 4）企業(yè)內(nèi)部考核、分析的需要。 采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，各步驟所耗上步驟半成品的成本是以“自制半成品”或“直接材料”項(xiàng)目 綜合 反映的。 產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表 項(xiàng)目 第三步還原前成本 第二步本月所產(chǎn)半成品 半成品成本還原 第一步本月所產(chǎn)半成品 半成品成本還原 第三步還原后成本 成本 還原率（ 1） 成本 還原率 (2) 直接材料 34 720 32 626 32