【正文】 2：計算 輔助生產(chǎn)實際成本 按計劃成本分 配轉入費用 該輔助生產(chǎn)待分配費用 輔助生產(chǎn)實際成本 = + Step3: 確定 輔助生產(chǎn)成本差異 輔助生產(chǎn)實際成本 按計劃成本分 配轉出合計 輔助生產(chǎn)成本差異 = 為了簡化核算 ,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對象之間作追加分配 ,而是將其全部轉入 “ 管理費用 ” 的借方 .超支差異用藍字計入 ,節(jié)約差異用紅字計入 . 菜包 肉包 餅 油條 車間 行政部門 鍋爐 供電 合計 供電車間（度） 800 400 1600 400 600 3800 鍋爐車間（噸） 60 170 20 47 517 輔助部門服務量 2068 960 實際成本 60 0 0. 25 15 0? ? ?分 配 給 鍋 爐 車 間 金 額 47 19 ? ? ?分 配 給 供 電 車 間 金 額計劃單位成本 供電車間實際成本 =960+= 供電車間計劃成本 =3800=950 供電車間成本差異 == 供電： 鍋爐： 鍋爐車間實際成本 =2068+150=2218 鍋爐車間計劃成本 =517= 鍋爐車間成本差異 == 借方科目 貸方科目 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制 造 費 用 管 理 費 用 合 計 供電 鍋爐 菜包 肉包 霉干菜餅 油條 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 分配標準 600 800 400 1600 400 3200 分 配 率 分配金額 150 200 100 400 100 950 鍋爐車間 分配標準 47 60 170 20 470 分 配 率 分配金額 246 697 82 合計金額 150 246 697 100 182 計劃成本 實際成本 成本差異 管理費用 輔助生產(chǎn)成本 供電 分配標準 分 配 率 分配金額 950 960+= 鍋爐 分配標準 分 配 率 分配金額 2068+150=2218 Dr：管理費用 301 Cr：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——鍋爐車間 ——供電車間 Dr：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——菜包 246 ——肉包 697 ——梅干菜餅 ——油條 100 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——鍋爐車間 150 ——供電車間 制造費用 管理費用 182 Cr：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——鍋爐車間 ——供電車間 950 根據(jù)分配表，編制會計分錄 輔助生產(chǎn)部門 受益部門 供電車間 （千瓦小時） 鍋爐車間 （噸） 機修車間 （小時） 供電車間 —— 1 000 600 鍋爐車間 5 000 —— 400 機修車間 10 000 1 000 —— 小計 15 000 2 000 1 000 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品 40 000 3 000 —— 基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品 15 000 1 500 —— 基本生產(chǎn)一般用 35 000 3 500 4 000 企業(yè)管理部門 10 000 2 000 1 000 小計 100 000 10 000 5 000 勞務供應量合計 115 000 12 000 6 000 本月直接費用 19 000元 9 000元 27 000元 供電：； 鍋爐：； 機修： 61 借方科目 貸方科目 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 制 造 費 用 管 理 費 用 計劃 成本 供電 鍋爐 機修 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 供電 分配標準 分 配 率 分配金額 鍋爐 分配標準 分 配 率 分配金額 機修 分配標準 分 配 率 分配金額 輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃分配法） 10 000 35 000 15 000 40 000 5 000 10 000 115 000 —— 2 000 3 500 1 500 3 000 1 000 1 000 12023 1 000 4 000 600 400 6 000 —— —— —— —— 1 000 2 000 8 000 3 000 7 000 2 000 23 000 —— 750 —— 750 2 250 1 125 2 625 1 500 9 000 2 580 1 720 —— —— —— 17 200 4 300 25 800 62 計劃成本 實際成本 成本差異 管理費用 輔助生產(chǎn)成本 供電 分配標準 分 配 率 分配金額 鍋爐 分配標準 分 配 率 分配金額 機修 分配標準 分 配 率 分配金額 19 000+750+2 580 =22 330 667 9 000+1 000+1 720 =11 720 2 720 27 000+2 000+750 =29 750 39 500 667 2 720 39 500 63 優(yōu)點：方便 不足之處：若輔助生產(chǎn)車間的計劃成本制定得不準確，則會影響輔助生產(chǎn)費用分配結果的準確性 只適于在輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定得比較準確的情況下采用 概念：是 先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 缺點： 由于 進行兩次分配， 所以計算 量較直接 分配 法 大。 優(yōu)點：修正直接分配法不足 概念： 首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務的數(shù)量及交互分配前的勞務單位成本（或計劃單位成本）在 各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配 ，然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費 用，按 照對輔助生產(chǎn)車間以外部門提供勞務的數(shù)量及交互分配后的單位成本， 分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門 的一種方法。 ②排在前面的輔助生產(chǎn)車間不承擔后一個車間的費用。 31 直接分配法 輔助部門 生產(chǎn)部門 行政管理部門 動力部 維修部 甲產(chǎn)品 車間管理部門 維修部 動力部 甲產(chǎn)品 車間管理部門 行政管理部門 32 分配后 維修部 動力部 甲產(chǎn)品 車間管理部門 行政管理部門 費用分配率 各受益對象的產(chǎn)品或勞務總量 待分配輔助生產(chǎn)費用 某受益對象的分配額 該受益對象 耗用 的 產(chǎn)品或勞務 費用分配率 該 方法下，相當于 忽略 各輔助 車間之間 的業(yè)務 往來 ， 這會 給 計算帶來 極大的便利。 （ 3）輔助 生產(chǎn)費用的 分配 27 所謂分配就是按照 受益原則 將輔助生產(chǎn)車間為 提供 產(chǎn)品 或 提供 勞務而發(fā)生的消耗轉嫁給使用 產(chǎn)品或 接受勞務的 其他 部門 ，即為本車間的消耗 找到 “買單者” 。 即：借：輔助生產(chǎn)成本 —XX車間 貸 ： 原材料 應付 職工薪 酬 累計折舊 銀行存款 周轉 材料（等） 產(chǎn)品性生產(chǎn) 勞務性生產(chǎn) 如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。 意義 : （ 2）輔助生產(chǎn)成本的歸集 ? 輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配主要通過 “輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶進行的。 設甲公司生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品， 5月份生產(chǎn) A產(chǎn)品 4 000件， B產(chǎn)品 2 000件。請問按定額消耗量 計算 A、 B產(chǎn)品 各應 負擔 多少的材料費用？ 各種產(chǎn)品的材料定額消耗量 A產(chǎn)品 定額 消耗量 =4 00012=48 000（ 元 ） B產(chǎn)品 定額 消耗量 =2 00026=52 000（ 元 ） 材料費用分配率 材料費用分配率 ＝ [400 000/（ 48 000＋ 52 000） ]＝ 4 產(chǎn)品應分配的材料費用 ： A產(chǎn)品 ： 48 0004=192 000（元 ） B產(chǎn)品 ： 52 0004=208 000（元 ） 合計 ： 400 000（ 元） 在實際工作中 ，材料 成本的分配一般是通過 “材料成本分配表 ”進行的 。 材料費用 包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用配件、燃料、包裝物和地址易耗品等的費用。 ? 成本的分配 ——將歸集的間接成本分配給成本對象。例如制造費用按車間歸集。 (3)根據(jù)用途分別歸入直接材料、制造費用、管理費用。 A產(chǎn)品 單位 消耗定額 為 12千克， B產(chǎn)品 單位消耗 定額 26千克 。 企業(yè)應付職工薪酬的內容 職工工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費 社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 早餐廳人工安排： 工時比例： 1500/（ +5920） = 菜包 375 肉包 1125 產(chǎn)品 直接人工費用 單位工時 產(chǎn)量 工時合計 菜包 1500 2466 肉包 7400 5920 菜餅 1000 2290 油條 1000 4450 1335 管理及其他 2023 應借科目 工資 應借科目 明細科目 分配標準（定額工時） 生產(chǎn)人員（分配率） 管理人員工資 工資合計 基本生產(chǎn)成本 菜包 375 375 肉包 5920 1125 1125 梅干菜餅 1000 油條 1000 小計 1500 3500 輔助生產(chǎn)成本 鍋爐 140 140 供電 100 100 小計 240 240 制造費用 基本車間 2023 2023 合計 2240 5740 （ 2）人工的歸集與分配 ① 工資核算的原始記錄 工資卡片 考勤記錄 產(chǎn)量工時記錄 ② 工資的計算 計件：按憑證直接計入 計時： 一種產(chǎn)品：按憑證直接計入 多種產(chǎn)品：分配（工時） ③ 人工的歸集與分配 【 例 】 甲 公司 5月份 工資總額 為 5120