【正文】 航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。即其購入品金額大約為 25萬元。 ? 應對： ? 將現代服務業(yè)從傳統(tǒng)服務業(yè)中剝離，稅務機關須對原有的營業(yè)稅納稅人經營性質重新核定，判斷其是否歸屬于試點應稅服務的范圍，對稅務機關而言是一個難點 ? —— 此外，還要關注餐飲業(yè)的現場消費和非現場消費問題 ? ? 倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。 一般納稅人應納稅額的計算 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 (不含稅 )銷售額 X17%(13%) 準予抵扣 不予抵扣 價款 + 價外 費用 視同 銷售 特殊 銷售 計算抵扣 憑票抵扣 小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 ? 按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 ? （ 2）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。 目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和運輸費用結算單據。 ? 2023年 5月 24日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《 關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 》 （財稅[2023]37號文），同時廢止了原來的有關營改增的相關文件 ? 在該文件中，明確：自 2023年 8月 1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營改增試點。對納稅人的進項稅額一般不進行全面交叉稽核，只有當納稅人的進項稅額存在疑點時，才向銷貨方進行核對 ? 小型納稅人的征管問題越來越突出 ? 許多國家都規(guī)定有起征點，銷售額在起征點以下的，可以不注冊，享受免稅照顧，但進項稅額不予抵扣。 ? 計算機管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納稅申報表。 ? 2023年 7月、 8月，內蒙古東部 5個市（盟）和汶川地震受災嚴重地區(qū)先后被納入增值稅轉型改革試點范圍。 ? 2023年，“增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。于 1954和 1955年在對中間產品免稅的基礎上對周轉稅作了進一步改革，把對全值征稅改為對增值額征稅，即對廠商購進的投入品中所含的前一階段稅收予以抵扣，分階段全面引入增值稅的稅收模式并取得成功。營改增對服務業(yè)的影響分析 劉玉龍 博士 一、 增值稅的過去、現在和未來 ? （一）增值稅的產生與發(fā)展 ? 提出 ： —— 營業(yè)毛利稅 ? 1917年，美國耶魯大學的亞當斯（ ）首先提出 ? 營業(yè)毛利就是銷貨額減進貨額后的余額，與現在的增值概念相近。 ? 法國在實行增值稅之前，實行的是全值流轉稅即周轉稅。采用生產型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。 ? —— 特點：非完全消費型增值稅，增量抵扣 ? 2023年 5月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將試點范圍擴大到了中部 6省的 26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。 ? 在納稅人注冊時，需將納稅人的經營范圍、方式、規(guī)模、地點、法人代表和稅款報繳方式等信息錄入計算機管理系統(tǒng)，同時配發(fā)納稅人識別號。 ? 一方面不斷充實增值稅稽查隊伍，強化業(yè)務培訓，提高稽查能力 ? 經合組織成員國：稽查人員一般占全部稅務人員的 40％～ 50％左右； ? 另一方面不斷加強增值稅的稽查手段 ? 納稅申報期終了后，計算機稽查系統(tǒng)將納稅人的申報情況與其注冊的經營地點、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進行對比分析，如果申報情況異常，則列為重點稽查對象，由稽查人員下企業(yè)進行深入檢查。 ? 明確 從 2023年 1月 1日起 ，在上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的試點 。 （ 3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣 道道征收 全額征稅 生產企業(yè) （增值稅） 提供設備、材料、水電燃料等 生產企業(yè) （增值稅） 生產期 推廣期 服務業(yè) （營業(yè)稅） 信息服務 … 廣告業(yè) … 銷售期 運輸業(yè) … 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 按 7％抵扣 不可抵扣 不可抵扣 ? 有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響； ? 有利于在一定程度上完整和延伸二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產業(yè)融合發(fā)展； ? 有利于服務業(yè)出口 ? 有利于減輕稅負 —— 短期是利差，長期是利好 生產企業(yè) （增值稅） 提供設備、材料、水電燃料等 生產企業(yè) （增值稅） 生產期 推廣期 服務業(yè) （營業(yè)稅） 信息服務 … 廣告業(yè) … 銷售期 運輸 業(yè) … 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 在一般計稅方法下，增值稅的實質是對生產經營各環(huán) 節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復征稅、促進專業(yè) 化協(xié)作的優(yōu)點 環(huán)環(huán)征收 層層抵扣 一般納稅人實行憑 扣稅憑證（ 發(fā)票 ） 抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。 ? 下列情形不屬于在境內提供應稅服務： ? （ 1）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 ? 預留口子：小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 （ 1+征收率） ? 小規(guī)模納稅人不得自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到