cpa--現(xiàn)金流量表理解編制法-全文預(yù)覽
【正文】 A、提取壞賬準(zhǔn)備比如：前期企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額=1000，前期壞賬準(zhǔn)備=0，前期應(yīng)收賬款賬面凈額=1000本期企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額=1000，本期提取壞賬準(zhǔn)備100借：管理費(fèi)用 100貸：壞賬準(zhǔn)備 100此時：本期應(yīng)收賬款賬面凈額=1000100=900如果用應(yīng)收賬款賬面余額調(diào)整銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，前期應(yīng)收賬款賬面余額=1000，本期應(yīng)收賬款賬面余額=1000，應(yīng)收賬款賬面余額沒有變動，調(diào)整額=0。前面說過，一般情況下現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表結(jié)合有關(guān)科目明細(xì)賬分折填列，列入資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期余額減少在做起點(diǎn)調(diào)整時調(diào)增了現(xiàn)金，可計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分并沒收到，故還要從起點(diǎn)中沖回。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)都是一個道理。但企業(yè)的經(jīng)營，會發(fā)生很多種情況。一般情況下現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)結(jié)合有關(guān)科目明細(xì)賬分折填列，記住這點(diǎn)很重要，否則就找不到填列基礎(chǔ)了?，F(xiàn)金流量表理解編制法基本思路:現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，不管是前期發(fā)生的還是當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)，收到了（或支付了）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物就納入編制范圍，沒收到（或沒支付）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，既使是當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)也不能納入編制范圍。結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)處理分錄進(jìn)行分析，弄清楚了原理，其他問題也就迎刃而解了。因?yàn)橛锌赡苤鳡I業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入中含有不繳納增值稅的收入，比如出口貨物收入。但是企業(yè)的賒銷也是邊賒邊收的，同時還存在上期賒銷本期收回的部分，故從起點(diǎn)中扣除的只能是尚未收回部分，也即應(yīng)收項(xiàng)目余額當(dāng)期較上期增加的部分，如果當(dāng)期應(yīng)收項(xiàng)目余額較上期減少了，就說明當(dāng)期除了全部收回當(dāng)期的賒銷外還收回了前期的賒銷，就應(yīng)該在計(jì)算起點(diǎn)的基礎(chǔ)上加上多收回的部分?？蛇@個減少額是含在應(yīng)收票據(jù)總賬中的，也既反映在資產(chǎn)負(fù)債表中了。在沒有壞賬準(zhǔn)備的前提下應(yīng)收賬款凈額=應(yīng)收賬款賬面余額。再舉個小例子企業(yè)（一般納稅人）當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入=1000，應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=204，自己的產(chǎn)品用于在建工程200，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)：應(yīng)收票據(jù)上年余額=300，應(yīng)收票據(jù)本年余額=500，應(yīng)收賬款上年余額=1000，應(yīng)收賬款本年余額=1200其他資料票據(jù)貼現(xiàn)息=5，本年提取壞賬準(zhǔn)備200銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1000+204200*17%（500300）（12001000）5200=565B、確認(rèn)壞賬：如：前期企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額=1000，壞賬準(zhǔn)備=400，前期應(yīng)收賬款賬面凈額=600本期發(fā)生壞賬200，其他無變化確認(rèn)壞賬賬務(wù)處理：借：壞賬準(zhǔn)備 200貸：應(yīng)收賬款 200本期企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額=1000200=800，壞賬準(zhǔn)備=400200=200，本期應(yīng)收賬款賬面凈額=800200=600本期企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額與上期相比減少200本期企業(yè)應(yīng)收賬款賬面凈額與上期相比無變化C、前期確認(rèn)的壞賬收回如，上例中確認(rèn)的200壞賬本期收回100，其他無變化。分折到這里：當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）較上期增加數(shù)+應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）較上期減少數(shù)
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