合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法-全文預(yù)覽
【正文】 價(jià)差”項(xiàng)目。 （1）對(duì)于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，與母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，子公司利潤(rùn)分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲(chǔ)備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金)項(xiàng)目、應(yīng)付利潤(rùn)(或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項(xiàng)目相互抵銷。在合并工作和底稿中編制的抵銷分錄，參見(jiàn)本規(guī)定中合并利潤(rùn)分配表的有關(guān)規(guī)定?！ 。?）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷?！ ≡诠潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)中已計(jì)人以前各期折舊費(fèi)用的數(shù)額(即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額)后的余額予以抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，借記“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目；上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購(gòu)進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述情況，抵銷內(nèi)部銷售收人、內(nèi)部銷售成本和末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)?！ ?nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額。 2）合并損益表抵銷項(xiàng)目編制 合并損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制而成?！ 。?）固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中，由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示?！ ?duì)于以前財(cái)務(wù)期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷而抵銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“年初末分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。當(dāng)長(zhǎng)期投資中債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目?！ 。?）長(zhǎng)期投資項(xiàng)目抵銷 母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷。 二是合并財(cái)務(wù)報(bào)告只能反映集團(tuán)與集團(tuán)以外的成員的交易及其結(jié)果, 但可用的基礎(chǔ)“原料”中卻包含了集團(tuán)內(nèi)各成員之間的交易及其結(jié)果。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序 在母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表統(tǒng)一核算口徑后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表便可編制了。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，“投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減記至零為限”[31]。 4）母公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和財(cái)務(wù)期間，對(duì)于該兩項(xiàng)和母公司不一致的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！ ?）統(tǒng)一母公司和子公司的編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策。統(tǒng)一性是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)獨(dú)特的質(zhì)量要求，缺乏統(tǒng)一性的合并報(bào)表，必將使合并數(shù)據(jù)失去意義[30]?！ ?）統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和財(cái)務(wù)期間。但若差異不大，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用該財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。子公司分配利潤(rùn)時(shí)，母公司不再作“投資改益”，而作為長(zhǎng)期投資減少處理。對(duì)于因子公司接受捐贈(zèng)和對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行法定重估增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，接受捐贈(zèng)和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“資本公積”科目；對(duì)于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“長(zhǎng)期投資”科目。產(chǎn)生抵銷程序的原因在于: 一是集團(tuán)沒(méi)有自己的賬簿體系, 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告不像編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表那樣有直接的賬簿資料可依, 只能以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。合并工作底稿基本格式如下(表31)： 表31 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目母公司A子公司B子公司……抵銷分錄少數(shù)股權(quán)合并數(shù)借方貸方應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)收賬款存 貨長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)…… 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷項(xiàng)目編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷內(nèi)部交易項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制而成的。 ?。?）債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目抵銷 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目在編報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)相互抵銷?！ ?duì)于長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為“合并價(jià)差”處理。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。有關(guān)抵銷分錄見(jiàn)后述合并損益表中的有關(guān)部分?！ 。?）所有者權(quán)益中未分配利潤(rùn)的數(shù)額根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額列示。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。上一財(cái)務(wù)期間抵銷末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實(shí)現(xiàn)處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)視為本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)處理?！ ?duì)于不
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