合并財務報表的編制方法-全文預覽
【正文】 價差”項目?！ 。?）對于全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積(或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發(fā)展基金)項目、應付利潤(或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利)項目相互抵銷。在合并工作和底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關規(guī)定?！ 。?）母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷?！ ≡诠潭ㄙY產報廢清理時，應當將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤中已計人以前各期折舊費用的數額(即已實現內部銷售利潤的數額)后的余額予以抵銷。其抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產原價”項目。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產原價”項目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據上期編制合并財務報表存貨中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“主營業(yè)務成本”項目；上期結轉存貨應當視同本期購進的存貨處理，并以此分別按照上述情況，抵銷內部銷售收人、內部銷售成本和末實現內部銷售利潤。 內部銷售商品全部未實現對外銷售而形成存貨時，應當在合并銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在存貨項目中抵銷內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額，在合并銷售成本項目中抵銷內部銷售商品的成本數額?！ ?）合并損益表抵銷項目編制 合并損益表是以母公司和子公司的損益表為基礎，在抵銷下列項目的基礎上，合并各項目的數額編制而成?！ 。?）固定資產等有關項目中，由于內部銷售產生的未實現銷售利潤的數額應當予以抵銷，并以抵銷后的數額列示?！ τ谝郧柏攧掌陂g編制合并財務報表時因內部應收賬款抵銷而抵銷的壞賬準備的數額，在本期編制合并財務報表編制抵銷分錄時，應當借記“壞賬準備”項目，貸記“年初末分配利潤”項目。當長期投資中債券投資的數額高于相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記“合并價差”項目，貸記“長期投資”項目；當長期投資中內部債券投資的數額低于相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記“長期投資”項目，貸記“合并價差”項目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等項目，貸記應收和預付等項目?！ 。?）長期投資項目抵銷 母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷。 二是合并財務報告只能反映集團與集團以外的成員的交易及其結果, 但可用的基礎“原料”中卻包含了集團內各成員之間的交易及其結果。 合并財務報表編制程序 在母子公司財務報表統(tǒng)一核算口徑后，合并財務報表便可編制了。 根據《企業(yè)會計準則——投資》，采用權益法核算長期股權投資時，“投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限”[31]?！ ?）母公司為編制合并財務報表，對子公司進行的權益性資本投資必須采用權益法進行核算，并以此編制個別財務報表，為編制合并財務報表提供基礎數據。母公司應當按照母公司本身財務報表決算日和財務期間，對于該兩項和母公司不一致的子公司財務報表進行調整，以調整后的子公司財務報表編制合并財務報表?！ ?）統(tǒng)一母公司和子公司的編制個別財務報表的會計政策。統(tǒng)一性是編制合并會計報表的一個獨特的質量要求，缺乏統(tǒng)一性的合并報表，必將使合并數據失去意義[30]。 2）統(tǒng)一母子公司的財務報表決算日和財務期間。但若差異不大，并且對財務狀況和經營成果的影響不大時，母公司也可直接利用該財務報表編制合并財務報表。子公司分配利潤時，母公司不再作“投資改益”，而作為長期投資減少處理。對于因子公司接受捐贈和對資產進行法定重估增值所引起子公司所有者權益的變動，母公司進行賬務處理時，接受捐贈和確認的法定資產重估增值，應借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；對于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權益的變動，在外幣投資折算差額為貸方余額時，母公司進行賬務處理時應借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時，母公司應借記“資本公積”科目，貸記“長期投資”科目。產生抵銷程序的原因在于: 一是集團沒有自己的賬簿體系, 編制合并財務報告不像編制個別財務報表那樣有直接的賬簿資料可依, 只能以個別財務報表為基礎。合并工作底稿基本格式如下(表31)： 表31 合并資產負債表工作底稿項目母公司A子公司B子公司……抵銷分錄少數股權合并數借方貸方應收賬款其他應收款預收賬款存 貨長期投資固定資產…… 1）合并資產負債表抵銷項目編制 合并資產負債表以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在相互抵銷內部交易項目的基礎上，合并資產、負債和所有者權益各項目的數額編制而成的?！ 。?）債權債務項目抵銷 母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目，包括應收、應付、預收及預付等項目在編報時應當相互抵銷?！ τ陂L期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發(fā)生的差額，應當作為“合并價差”處理。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應收賬款計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”項目，貸記“管理費用”項目。有關抵銷分錄見后述合并損益表中的有關部分?！ 。?）所有者權益中未分配利潤的數額根據合并利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“主營業(yè)務收入”項目，貸記“主營業(yè)務成本”項目。上一財務期間抵銷末實現內部銷售利潤的內部銷售形成的存貨，在本期編制合并財務報表時，應當視為本期銷售實現處理，其中包含的未實現內部銷售利潤，在本期編制合并財務報表時視為本期實現利潤處理?！ τ诓?
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