【正文】 市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目。 (1)將原車間轉(zhuǎn)入擴建： 借：在建工程 500 000 　累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000(2)支付拆除費用時： 借：在建工程一出包工程 50 000 貸：銀行存款 　　　　　 50 000(3)收到拆除材料的變價收入時： 借：銀行存款 　　　　　　 10 000 貸：在建工程一出包工程 　 10 000(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時： 借：在建工程一出包工程 500 000 貸：銀行存款 　　　　　　500 000(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時： 借：固定資產(chǎn)——車間廠房 1 040 000　　貸：在建工程一出包工程 　 1 040000(四)投資者投入的固定資產(chǎn)投資者作為資本投入新的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建擴建，不增加固定資產(chǎn)數(shù)量，只增加其價值。工程完工，驗收并交付使用。(1)支付設(shè)備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。4．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》的規(guī)定：1．購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或改裝費。經(jīng)批準，決定由其賠償2000元。12＝（元）借：經(jīng)營支出 貸：林木資產(chǎn)——經(jīng)營林木——枇杷樹 （2）梨樹成本攤銷額＝（10000＋3600）（15％）247。【例18】2010年8月，合作社開始攤銷枇杷樹的成本。借：經(jīng)營支出 500貸：庫存現(xiàn)金 500【例17】2009年末，當年種植的楊樹郁閉。（1）梨樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，計入梨樹成本借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木——梨樹 3600貸：庫存現(xiàn)金 2000產(chǎn)品物資——肥料 1600（2）楊樹發(fā)生的培植費用，計入楊樹的成本借：林木資產(chǎn)——非經(jīng)濟林木——楊樹 1600貸：庫存現(xiàn)金 400應(yīng)付工資 1200（3）枇杷樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，記入枇杷樹的成本借：林木資產(chǎn)——經(jīng)濟林木——琵琶樹 12000貸：應(yīng)付工資 8000產(chǎn)品物資——肥料 4000【例15】2010年7月，合作社營造的10畝枇杷樹開始投產(chǎn)，預計可以正常生產(chǎn)枇杷5年。【例12】2009年初，合作社從某林場購入梨樹苗500棵植入果園，價款10000元，購入楊樹苗200棵種植于道路兩旁，價款5000元。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進行核算。8=1425 1425247。8=1425(元) 每月應(yīng)攤銷的金額=1425247。 幼牛的成本=6000＋6000=12000(元)借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 12 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用。(1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用 【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊 5 000 貸：專項基金 　　　　　　　　　　 5 000(4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。三、牲畜(禽)資產(chǎn)的核算牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。2．飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價。8=9500借：經(jīng)營支出 9500 貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹 9500銷售農(nóng)產(chǎn)品時，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?2】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。（1）發(fā)出委托加工的蜂蜜時：借：委托加工物資 60000貸：產(chǎn)品物資——材料 60000（2）支付加工費用時借：委托加工物資 5000貸：銀行存款 5000（3）支付運輸費用時：借：委托加工物資 1000貸：銀行存款 1000（4）收回委托加工蜂蜜飲料驗收入庫時：借：產(chǎn)品物資——商品 66000貸：委托加工物資 66000（五）委托代銷商品的核算：【例11】某禽業(yè)合作社委托紅旗超市銷售500箱雞蛋，每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。1．購入包裝物：【例7】家禽合作社用銀行存款購買紙箱1000個，單價5元，并已驗收入庫借：產(chǎn)品物資——包裝物 5000 貸：銀行存款 5000包裝物隨同銷售的核算：【例8】接上例，家禽合作社銷售雞蛋100箱，每箱售價100元，雞蛋每箱成本80元，每個包裝箱成本5元，貨款已收存銀行?！纠?】生豬合作社購入掃把100個，實際支付價款800元。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本蜂蜜飲料 15000 貸：產(chǎn)品物資——材料(蜂蜜) 150005．直接出售材料。借：產(chǎn)品物資——材料5000 貸：銀行存款 50002．自制材料的核算。7．接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關(guān)稅費作為實際成本計價；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關(guān)稅費作為實際成本計價。3．委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發(fā)生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。包括“產(chǎn)品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代購商品”、“受托代銷商品”5個會計賬戶。會計分錄為： 借：成員往來一華豐公司 14500 貸：經(jīng)營收入 14500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000【例17】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會計分錄為：借：成員往來一華豐公司 20000 貸：銀行存款 20000【例18】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。為詳細反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進行會計核算。借：銀行存款 5000其它支出 18000貸：應(yīng)收款——某超市 23000 【例15】合作社向某農(nóng)機公司購入不需要安裝農(nóng)機具一套，價款50000元。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個人設(shè)置明細賬，詳細反映各種應(yīng)收款項的情況。（1）合作社將款項存入臨時賬戶時：借：其它貨幣資金——外埠存款100000貸：銀行存款 100000（2）合作社支付購買機器設(shè)備款時：借：固定資產(chǎn) 98000貸：其它貨幣資金——外埠存款 98000（3）合作社將余款轉(zhuǎn)回開戶行時：借：銀行存款 2000貸：其它貨幣資金——外埠存款 2000二、應(yīng)收款項的核算合作社的應(yīng)收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。 借：銀行存款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 【例9】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。借：庫存現(xiàn)金30貸：應(yīng)付款——現(xiàn)金長款30經(jīng)反復核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作其它收入借：應(yīng)付款——現(xiàn)金長款30貸：其它收入 30【例7】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺60元借：應(yīng)收款——現(xiàn)金短款60貸：庫存現(xiàn)金60經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李娟的責任，應(yīng)由出納員賠償?，F(xiàn)金清查：（1）現(xiàn)金清查主要包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金的賬款核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對，以達到帳實相符。借：產(chǎn)品物資 1200貸：庫存現(xiàn)金 1200 現(xiàn)金明細分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。在發(fā)生現(xiàn)金開支的時候，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。收到現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項的核算一、貨幣資金的核算 貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》向怡茜第一章 總論一、適用范圍：本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。原則：會計核算采用權(quán)責發(fā)生制，其它會計核算方法和要求基本與企業(yè)會計制度相同。 （一）現(xiàn)金 現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：①從銀行提取現(xiàn)金，②收取轉(zhuǎn)帳起點以下的零星收入款，③職工交回的剩余差旅費款，④收取對個人的罰款，⑤無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。借：庫存現(xiàn)金 800貸：其它收入 800 現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金使用范圍：（1）職工工資、各種工資性津貼；（2）個人勞務(wù)報酬，包括稿費和講課費及其他專門工資報酬；（3）支付給個人的各種獎金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各種科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他現(xiàn)金支出；（5）收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點以下的零星支出；（8）確實需要現(xiàn)金支付的其他支出，主要是指因采購地點不確定、交通不便、搶險救災以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金情況，此時還必須由開戶單位向開戶銀行提交書面申請，由開戶銀行批準才可以支出現(xiàn)金。借：管理費用 1400貸：應(yīng)收款張彬 1000 庫存現(xiàn)金 400【例5】合作社向成員收購生姜500千克，物資已入庫，現(xiàn)金支付。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進行核對，保證帳帳相符?！纠?】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出30元。 【例8】合作社將800元現(xiàn)款存入銀行。每日終了時應(yīng)計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。購買機器設(shè)備支付98000元，余款轉(zhuǎn)回開戶行。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項。其余欠款經(jīng)批準核銷。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項通過“成員往來”賬戶進行核算。該賬戶各’明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。 銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款(成員往來借方)增加。合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。2．自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。【例1】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發(fā)票注明價款5000元