【正文】 對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。說明什么？ 職工福利費(fèi)的使用范圍職工福利費(fèi)可轉(zhuǎn)換問題3．職工教育經(jīng)費(fèi)會 計(jì)職工教育經(jīng)費(fèi)：%公務(wù)費(fèi)，教職員的辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，教學(xué)用具的維修費(fèi)等；業(yè)務(wù)費(fèi)：教師講義費(fèi)，資料費(fèi)；課酬金；學(xué)習(xí)研究費(fèi)，研究費(fèi)，設(shè)計(jì)費(fèi)；設(shè)備購置費(fèi)，一般用具，儀器，圖書等費(fèi)；委托單位代培經(jīng)費(fèi)：送出培訓(xùn)費(fèi)；其它。稅 務(wù)職工福利費(fèi)稅前扣除限額為計(jì)稅工資960元的14%提取。③如果工會經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。在稅務(wù)上，下列人員不得列入計(jì)稅工資：與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費(fèi)的人員；由職工福利費(fèi)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支的工資的職工。十、成本確認(rèn)的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報(bào)銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會計(jì)的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異（一）工薪支出：會 計(jì)計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資。接受貨幣性資產(chǎn)會計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)年終實(shí)際與原計(jì)算的差額借：應(yīng)交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)項(xiàng) 目：企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)會 計(jì)借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備國稅45號文件規(guī)定①企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但試運(yùn)行收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)：收到補(bǔ)價(jià)的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)注意：由于補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＞換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅 法對債務(wù)重組“收益”所得稅債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除；當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時(shí)，如果會計(jì)上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得；債務(wù)人因債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理；債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為營業(yè)外收入。所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。（三）營業(yè)稅單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人，視同銷售；轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅；以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營業(yè)稅。2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。跨年度：稅法不承認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。如實(shí)際成本30萬，確認(rèn)收入30247。4．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。稅 法1．從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。突出了“會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”是收入的基本特征。3．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負(fù)債可以不反映。或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。3．對于會計(jì)處理中的“貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)——指負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)。①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；②如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用”攤銷。開辦費(fèi)的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？2．固定資產(chǎn)租入期與受益期孰低為攤銷期。7．無形資產(chǎn)入賬成本=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。稅 務(wù)1．無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。2．無形資產(chǎn)的確認(rèn) 外購自創(chuàng)（申請成功）。6．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)①換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（如有減值，要調(diào)減）7．融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)+途中保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本=“最低付款額”8．外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；②外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年；9．固定資產(chǎn)折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地方。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值9．外方投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià)外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價(jià)為計(jì)折舊的依據(jù)。4．以債務(wù)重組方式換入存貨成本換入存貨的計(jì)稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí)，還需對會計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理。（可變現(xiàn)價(jià)值=預(yù)計(jì)的售價(jià)－預(yù)計(jì)的生產(chǎn)成本－預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用）5．以債務(wù)重組方式換入存貨成本應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=入賬價(jià)值收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：+補(bǔ)價(jià)6．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。7．應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。3．壞賬計(jì)提的方法上采用備抵法。5．壞賬的具體方法 應(yīng)收賬款余額百分比法對采用賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務(wù)1．應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計(jì)制度的范圍。（二）應(yīng)收賬款會 計(jì)1．來源渠道多元化，即：2．應(yīng)收賬款計(jì)提范圍擴(kuò)大應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備① 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 不可直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備② 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件：A．必須有確鑿的證據(jù)B．“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”后提壞賬準(zhǔn)備?？刹僮鼽c(diǎn)：1） 持有收益。（一）短期投資會 計(jì)1．取得渠道多元化。雖然不能擁有，但可以在有效時(shí)期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則。27 / 28企業(yè)財(cái)務(wù)做帳技術(shù)此課題通過最新會計(jì)準(zhǔn)則的變化，結(jié)合與稅法的差異，較為詳細(xì)地講述企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中做帳技巧。取消“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。稅 務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益——企業(yè)會計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計(jì)制度中應(yīng)收賬款長期掛賬，收不回來，必須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。3．減值準(zhǔn)備——即“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4．期末計(jì)價(jià)——成本與市價(jià)孰低稅 務(wù)不承認(rèn)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，必須在所得稅后調(diào)整。在會計(jì)、稅務(wù)上處理有差異。4．壞賬計(jì)提方法采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。如果會計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。6．一年之內(nèi)的應(yīng)收賬款不允許提壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。3．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：采用備抵法：借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4．期末計(jì)價(jià)：采用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低。3．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前不允許列支。2．殘值率——企業(yè)自定3．使用年限——企業(yè)自定4．計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法——備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5．期末計(jì)價(jià)——成本與可收回價(jià)值孰低6．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬價(jià)=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣）8．融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值?！?．殘值率——要求5%2．使用年限：①房屋、建筑物20年②機(jī)器設(shè)備10年③運(yùn)輸設(shè)備5年3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除4．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）5．以債務(wù)重組方式