【正文】 對應收款項進行重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。說明什么？ 職工福利費的使用范圍職工福利費可轉換問題3．職工教育經(jīng)費會 計職工教育經(jīng)費：%公務費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等；業(yè)務費：教師講義費，資料費；課酬金；學習研究費，研究費，設計費；設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；委托單位代培經(jīng)費：送出培訓費；其它。稅 務職工福利費稅前扣除限額為計稅工資960元的14%提取。③如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。在稅務上，下列人員不得列入計稅工資：與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。十、成本確認的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉讓固定資產(chǎn)的成本+轉讓無形資產(chǎn)的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：會 計計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄：借：銀行存款貸：應交稅金待轉資產(chǎn)價值——接受現(xiàn)金捐贈年終實際與原計算的差額借：應交稅金貸：待轉資產(chǎn)價值——接受現(xiàn)金捐贈項 目：企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈會 計借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備國稅45號文件規(guī)定①企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。非貨幣性交易涉及補價：收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉讓損益時應注意：由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值＞換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額。稅 法對債務重組“收益”所得稅債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除；當以非貨幣性資產(chǎn)抵債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉讓所得，應以資產(chǎn)轉讓所得確認重組業(yè)務所得；債務人因債務重組形成的營業(yè)外收入應全額確認當期所得；甲企業(yè)長期股權投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除。債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。所得稅：于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入。（三）營業(yè)稅單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務；轉讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售；轉讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權時，在轉讓股權時視同轉讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅；以預收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入?？缒甓龋憾惙ú怀姓J經(jīng)營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。如實際成本30萬，確認收入30247。4．不考慮繼續(xù)管理權問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。稅 法1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入的社會價值的實現(xiàn)。突出了“會導致所有者權益增加”是收入的基本特征。3．如果或有負債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。或有負債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負債。3．對于會計處理中的“貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業(yè)所得稅?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務處理上都列支在“財務費用”科目。沒有經(jīng)濟利益的流出不稱之為負債。（2）現(xiàn)時義務——指負債是企業(yè)的一項義務。①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；②如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費用”攤銷。開辦費的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？2．固定資產(chǎn)租入期與受益期孰低為攤銷期。7．無形資產(chǎn)入賬成本=公允價值+相關稅費（債務人應以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉讓所得）8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價值＋相關稅費（差額確認資產(chǎn)轉讓，其評估增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認資產(chǎn)轉讓所得，納所得稅。稅 務1．無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。2．無形資產(chǎn)的確認 外購自創(chuàng)（申請成功）。6．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價①換出資產(chǎn)的公允價值+相關稅費=換入固定資產(chǎn)的計稅成本②銷售：資產(chǎn)轉讓所得=換出資產(chǎn)公允價值—換出資產(chǎn)的賬面價值－相關稅費（如有減值，要調(diào)減）7．融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本=“最低付款額”8．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備的計價①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；②外商購國產(chǎn)設備，由稅務部門監(jiān)管5年；9．固定資產(chǎn)折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地方。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值9．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備的計價外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。4．以債務重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準備，在確認資產(chǎn)轉讓所得的同時，還需對會計上結轉的減值準備金額作調(diào)減處理。（可變現(xiàn)價值=預計的售價－預計的生產(chǎn)成本－預計的銷售費用）5．以債務重組方式換入存貨成本應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費=入賬價值應收債權的公允價值+應支付的相關稅費=入賬價值收到補價：－補價支付補價：+補價6．存貨發(fā)出計價方法先進先出法、加權平均法、個別計價法。7．應收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。3．壞賬計提的方法上采用備抵法。5．壞賬的具體方法 應收賬款余額百分比法對采用賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務1．應收賬款計提壞賬的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。（二）應收賬款會 計1．來源渠道多元化，即：2．應收賬款計提范圍擴大應收賬款應收票據(jù) 都可以計提壞賬準備其他應收款 預付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備① 應收賬款 其他應收款 不可直接計提壞賬準備② 應收票據(jù) 預付賬款 應收票據(jù)、預付賬款計提壞賬準備的條件：A．必須有確鑿的證據(jù)B．“應收票據(jù)”轉為“應收賬款”后提壞賬準備?？刹僮鼽c：1） 持有收益。（一）短期投資會 計1．取得渠道多元化。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則。27 / 28企業(yè)財務做帳技術此課題通過最新會計準則的變化，結合與稅法的差異，較為詳細地講述企業(yè)財務人員在實際工作中做帳技巧。取消“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。稅 務權責發(fā)生制原則：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。例如土地使用權、融資固定資產(chǎn)部分。（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益——企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應收賬款長期掛賬，收不回來，必須計提壞賬準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。3．減值準備——即“短期投資跌價準備”借：投資收益貸：短期投資跌價準備4．期末計價——成本與市價孰低稅 務不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調(diào)整。在會計、稅務上處理有差異。4．壞賬計提方法采用“備抵法”，取消“直接轉銷法”。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。6．一年之內(nèi)的應收賬款不允許提壞賬準備必須稅后調(diào)整。3．計提存貨跌價準備的方法：采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準備4．期末計價：采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。3．存貨跌價準備在稅前不允許列支。2．殘值率——企業(yè)自定3．使用年限——企業(yè)自定4．計提減值準備的方法——備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準備5．期末計價——成本與可收回價值孰低6．以債務重組方式換入固定資產(chǎn)計價成本=應收債權的賬面價值+應支付的相關稅費（補價一樣）7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價入賬價=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關稅費（補價一樣）8．融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值?！?．殘值率——要求5%2．使用年限：①房屋、建筑物20年②機器設備10年③運輸設備5年3．固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除4．接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）5．以債務重組方式