【正文】 益的基金，按最近能夠取得的利潤公告計算紅利收益，借記本科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目；贖回或紅利再投資時，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”或“基金投資”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映基金融出資金的賬面價值。（三）返售日，應(yīng)按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目和“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目；資金交收日，按實際收到金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”等科目。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別，分別“質(zhì)押式”和“買斷式”進行明細(xì)核算。(六)放棄行權(quán)，在放棄行權(quán)確定日，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。認(rèn)沽權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時，按行權(quán)價款及費用的差額，借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按認(rèn)沽權(quán)證的理論價值與賬面價值之差（若有），貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。 (二)繳納保證金時，按證券登記機構(gòu)確定的金額，借記“存出保證金（權(quán)證保證金）”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。1106 權(quán)證投資一、本科目核算權(quán)證投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”等科目。（四）賣出基金，在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為贖回成功的確認(rèn)日）按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款” 或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。（二）持有基金期間分派的紅利，應(yīng)于除息日按照基金管理人宣告的分紅派息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。本基金申購ETF時，在申購確認(rèn)日，按基金的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票或債券投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”或“債券投資（估值增值）”，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。1105 基金投資一、本科目核算基金投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。將收到的收益部分沖減應(yīng)計利息（若有）后的差額，記入資產(chǎn)支持證券利息收入。1104 資產(chǎn)支持證券投資一、對非貨幣市場基金，本科目核算資產(chǎn)支持證券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。投資組合的攤余成本與其他可參考公允價值指標(biāo)產(chǎn)生重大偏離的，應(yīng)按其他公允價值指標(biāo)對組合的賬面價值進行調(diào)整，調(diào)整差額確認(rèn)為“公允價值變動損益”，并按其他公允價值指標(biāo)進行后續(xù)計量。債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。，按可轉(zhuǎn)換股票的公允價值，借記“股票投資（成本）”科目，按應(yīng)收取的現(xiàn)金余額返還,借記“證券清算款”科目，按支付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按已計利息部分（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資的成本和估值增值或減值，貸記本科目（成本）和本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。如相關(guān)法規(guī)規(guī)定對基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認(rèn)債券利息收入、收到派息款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時，應(yīng)考慮適用稅率等因素。，每日確認(rèn)利息收入，按債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。1103 債券投資一、對非貨幣市場基金，本科目核算債券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。同時，將原計入該賣出股票的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。（六）估值日對持有的股票估值時，如為估值增值，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除權(quán)除息日，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。申購新股確認(rèn)日，按實際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；如果實際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在收到退回余款時，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”科目；如果實際確認(rèn)的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，在補付申購款時，按支付的金額，借記“證券清算款”，貸記“銀行存款”等科目。三、股票投資的主要賬務(wù)處理（一）買入股票，在交易日按股票的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目；資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。對于權(quán)證存出保證金等生息資產(chǎn)，逐日計提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存入證券登記結(jié)算機構(gòu)尚未用于結(jié)算的款項。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）將款項存入證券登記結(jié)算機構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結(jié)算機構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。 （二）在存款期內(nèi)逐日計提銀行存款利息，按約定利率確認(rèn)存款利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。二、會計科目順序號編 號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資71105基金投資81106權(quán)證投資91202買入返售金融資產(chǎn)101203應(yīng)收股利111204應(yīng)收利息121207應(yīng)收申購款131221其他應(yīng)收款141501待攤費用二、負(fù)債類152001短期借款162101交易性金融負(fù)債172202賣出回購金融資產(chǎn)款182203應(yīng)付贖回款192204應(yīng)付贖回費202206應(yīng)付管理人報酬212207應(yīng)付托管費222208應(yīng)付銷售服務(wù)費232209應(yīng)付交易費用242221應(yīng)交稅費252231應(yīng)付利息262232應(yīng)付利潤272241其他應(yīng)付款282501預(yù)提費用三、共同類293003證券清算款303101遠(yuǎn)期投資313102其他衍生工具323201套期工具333202被套期項目四、所有者權(quán)益類344001實收基金354011損益平準(zhǔn)金364103本期利潤374104利潤分配五、損益類386011利息收入396101公允價值變動損益406111投資收益416302其他收入426403管理人報酬436404托管費446406銷售服務(wù)費456407交易費用466411利息支出476605其他費用486901以前年度損益調(diào)整三、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1002 銀行存款一、本科目核算存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，包括活期存款、協(xié)議存款和定期存款等。（十二）基金管理人與基金托管人應(yīng)按各自職責(zé)完整保存基金的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計檔案。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙墓蓶|等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。（九）財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。（七）基金的會計年度為1月1日起至12月31日止，基金首期年度會計報表的編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度的12月31日止，基金末期年度會計報表的編制期間從相關(guān)年度的1月1日起至基金合同終止日止。（六）基金管理人和基金托管人應(yīng)按本指引的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。（三）基金管理人和基金托管人對所管理、托管的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，單獨編制財務(wù)會計報告。（二）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。（五）本指引中的會計科目編號，供填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和基金托管人可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。對于明細(xì)科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。會計報表附注至少應(yīng)披露重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明和關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。（十一）除特別規(guī)定外，對基金未分配利潤的未實現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營活動產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)平準(zhǔn)金，不得進行分配。（十三）本《指引》自2007年7月1日起實施，如財政部等有關(guān)部門對證券投資基金會計核算另有具體規(guī)定，從其規(guī)定。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理（一）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關(guān)科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)進行明細(xì)核算。（三）逐日計提結(jié)算備付金的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細(xì)核算。2．通過網(wǎng)下申購的，按實際預(yù)交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。如本基金為ETF，在投資者申購、贖回本基金時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“實收基金”科目的相關(guān)規(guī)定進行。（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)于除權(quán)除息日，借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。（七）賣出股票，在交易日按應(yīng)收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。四、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價值。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。債券派息日，按應(yīng)收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。同時，將原計入該賣出債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。同時，將原計入該到期收回債券的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。（二）貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理，按債券的面值，借記本科目（面值），按支付價款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記本科目（折溢價）（支付的交易費用，計入債券投資賬面價值）。對貼現(xiàn)債，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記本科目（折溢價），貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。，基金管理人應(yīng)定期計算貨幣市場基金投資組合攤余成本與其他可參考公允價值指標(biāo)之間的偏離程度，并定期測試其他可參考公允價值指標(biāo)確定方法的有效性。四、本科目期末借方余額，反映持有各項債券的公允價值。對非貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目(成本),對貨幣市場基金，將收到的本金部分沖減本科目(面值)，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)