企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險控制評價-全文預(yù)覽
【正文】 理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。（4）不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果，均要進行實質(zhì)性測試。3. 對控制風(fēng)險再評價的記錄基本要求與記錄同初步評價相同。（3）評價步驟：①確定該項認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報；②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報；③執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否設(shè)計適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；（如果控制風(fēng)險為高水平，此步驟不需要）④評價所獲得的證據(jù)；⑤評價該項認(rèn)定的控制風(fēng)險。（3）實際上是注冊會計師對每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項認(rèn)定里存在重要錯報或漏報的風(fēng)險之間的相互作用情況進行判斷的過程。8．雙重目的測試在絕大多數(shù)的會計報表審計中，額外的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質(zhì)性測試則主要在期末工作時執(zhí)行。從審計有效性的角度看來，符合性測試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。（4）還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：① 這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；② 以前年度審計中所評價的特定內(nèi)部控制；③ 所評價的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的程度；④ 用來作這些評價的符合性測試的結(jié)果。5．符合性測試范圍（1）理論上，范圍越大，證據(jù)越充分。④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價某些認(rèn)定的控制風(fēng)險為中等或低水平。④還必須考慮有否可能獲得額外的證據(jù)，來支持進一步降低控制風(fēng)險的初步估計水平。因為這些證據(jù)是在審計的計劃期間內(nèi)取得，其證據(jù)本身并不能證明某項控制政策或程序在整個被審計年度均由經(jīng)授權(quán)的人員適當(dāng)和一貫地加以應(yīng)用。（4）過程確定種類→決定性質(zhì)→確定范圍→決定時間→考慮利用內(nèi)審→雙重目的測試3．符合性測試的種類（1）時間注冊會計師可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行符合性測試。3. 記錄對內(nèi)部控制的了解和對控制風(fēng)險的評價（1）基本要求①當(dāng)控制風(fēng)險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論；②當(dāng)控制風(fēng)險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)。⑥是否利用內(nèi)審工作的考慮因素：獨立性、經(jīng)驗和能力、內(nèi)審程序、內(nèi)審證據(jù)、重視程度。③注冊會計師在設(shè)定控制風(fēng)險低于最大值時，比設(shè)定控制風(fēng)險為最大值時需要更多地了解控制程序。（2）了解內(nèi)部控制所執(zhí)行的程序的性質(zhì)、時間和范圍的主要取決因素①被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；②被審計單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；③審計重要性；④相關(guān)內(nèi)部控制類型；⑤相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；⑥固有風(fēng)險的評估結(jié)果。（3）制造業(yè)可劃分為下列業(yè)務(wù)循環(huán)：① 銷售與收款循環(huán)；② 購貨與付款循環(huán)；③ 生產(chǎn)循環(huán)；④ 籌資與投資循環(huán)；⑤ 投資與理財循環(huán)。c 管理當(dāng)局復(fù)核匯總賬戶余額詳細(xì)情況的報告，如應(yīng)收賬款的賬齡分析表（“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。⑤ 獨立稽核A 獨立稽核是指驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。C 原始憑證，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。b 將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險，因為在調(diào)節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險。②職責(zé)劃分A 職責(zé)劃分的主要目的是為預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。③反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。因此不管內(nèi)控如何，都要進行實質(zhì)性測試。①管理當(dāng)局的責(zé)任建立、修正和維護公司的各項控制，并監(jiān)督控制政策和程序得到持續(xù)有效的執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。（一）內(nèi)部控制目標(biāo)與要素1. 內(nèi)部控制定義被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。③固有的限制由于②和③，會計報表審計總存在一定的控制風(fēng)險，控制風(fēng)險始終應(yīng)大于零。②其好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?；可增強也可削弱特定控制的有效性。①交易授?quán)交易授權(quán)程序的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)下產(chǎn)生的；交易授權(quán)程序通常對“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險有直接影響。D 職責(zé)劃分會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險，比如：a 將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離，可以降低盜竊的風(fēng)險，因為盜竊者將無法通過減少資產(chǎn)的記錄來掩飾盜竊真相。B 使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。C 同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險相關(guān)。b 比較現(xiàn)有資產(chǎn)和有關(guān)記錄，如，銀行存款余額調(diào)節(jié)表、零用現(xiàn)金盤點表，及實物存貨記錄等(“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。（2）不論如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊會計師要將
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