資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述-全文預(yù)覽
【正文】 年度損益調(diào)整 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204 000 貸：應(yīng)收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 200 000 貸：以前年度損益調(diào)整 200 000（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 20 000 貸：利潤分配——未分配利潤 20 000（5）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告期或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤262 500元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減26 250元，未分配利潤一欄調(diào)增26 250元。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為200萬元，其中95萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。乙公司于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤300萬元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增30萬元，未分配利潤一欄調(diào)減30萬元。③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬元。股東權(quán)益合計(jì)300 000 000299 250 000非流動資產(chǎn)合計(jì)275 000 000274 250 000 長期待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)80 000 00080 000 000股本200 000 000200 000 000開發(fā)支出10 000 00010 000 000資本公積50 000 00050 000 000商譽(yù)負(fù)債合計(jì)155 000 000155 000 000油氣資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理工程物資專項(xiàng)應(yīng)付款流動負(fù)債合計(jì)83 000 00086 000 000可供出售金融資產(chǎn)20 000 00020 000 000非流動負(fù)債：流動資產(chǎn)合計(jì)180 000 000180 000 000其他流動負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)6 000 0006 000 000其他應(yīng)付款4 000 0008 000 000其他流動資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)25 000 00024 000 000其他應(yīng)收款2 000 0002 000 000應(yīng)付利息流動負(fù)債：1．甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：其他應(yīng)付款 1 000 000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250 000 貸：以前年度損益調(diào)整 ?。? 000 00025%）250 000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （3 000 00025%）750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000借：以前年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000 000借：其他應(yīng)付款 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000注： 207年末因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，故應(yīng)沖銷相應(yīng)記錄。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。3．不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)務(wù)中，會計(jì)人員應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。在理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會計(jì)處理時(shí)，還需要明確以下兩個(gè)問題：第一，如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理的關(guān)鍵。（2）207年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；208年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50％的應(yīng)收賬款無法收回。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。本例中，甲公司向銀行貸款的事項(xiàng)發(fā)生在208年度，且在公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)對外公布的期間內(nèi)，即該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間內(nèi)。其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，但
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