【正文】 舊費水電費其他費合計　110 800　　　　110 800　　　　12 000　　　122 800　　　　　3 625　　126 425　　　　　　12 00015 600154 025　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、輔助生產費用的分配　　輔助生產部門生產的類型不同，其成本分配結轉的方法也不一樣。因此施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內部生產單位和管理部門修理固定資產發(fā)生的各項費用，應于期末直接轉入“管理費用”，而不應再分配計入“機械作業(yè)”、“間接費用”、“生產成本”等賬戶?！　”?5　　 輔助生產費用—供電車間費用分配表　　2008年8月31日借方科目供電數(shù)量（度）分配率分配金額（元）間接費用　—工程一處640 000　320 000管理費用148 200　74 100合計788 200394 100　　根據以上分配表編制會計分錄如下：　　借：間接費用——工程一處　　　　 320 000　　　　管理費用　　　　　　　　　 　74 100　　　　貸：輔助生產成本——供電車間　　　　 394 100　　　根據上述會計分錄，登記“輔助生產成本——供電車間”和“間接費用——工程一處”細賬如下表337。服務對象是管理部門設備和生產用的工程機械。賬戶被結平?！　∽馊霗C械發(fā)生的使用費，如果租入機械只服務于一個成本核算對象，那么，應根據“機械租賃費結算單”所列金額，直接將租賃費計入該項工程的成本；如果租入機械為兩個或兩個以上工程服務，那么，應按各工程使用機械的臺班數(shù)，將租賃費用分配計入各成本計算對象。　　【例題8】根據前述機械作業(yè)明細賬歸集的費用如下表44：　　表44 機械作業(yè)成本明細賬　　成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計　83 100　　　　　83 100　　　　20 00012 000　　　115 100　　　　　　6 500　　121 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上表機械作業(yè)“施工機械”明細賬戶歸集的費用總額為121 600元。　　在施工機械發(fā)生的費用中，還可以分為“起重機”、“攪拌機”等分別歸集和分配費用。期末再按一定標準分配計入所管理的各工程項目的成本?！　　　〗瑁洪g接費用——工程一處（辦公費） 　　2 000　　　　　　　　　　　　　　　?。▌趧颖Ｗo費） 2 500　　　　　　　　　　　　　　　?。ú盥觅M）　　 1 800　　　　　　　　　　　　　　　　（保險費）　 　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 9 300　　根據以上會計分錄，登記間接費用明細賬如下表50　　表50 間接費用明細賬　　單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗　折舊費辦公費水電費勞動保護費差旅交通費保險費合計轉出余額　138500　　　　　　　138500　　　　2500　　　　　　141000　　　　　1625　　　　　142625　　　　　　　320000　　　462625　　　　　　2000　250018003000471925　　　　　　　　　　　　　　　　二、間接費用的分配　　間接費用應在期末分配計入本施工單位所管理的各施工成本。　　【例題10】本期工程一處發(fā)生的間接費用總額為471 925元，甲工程發(fā)生的直接人工費為429 350元,乙工程484 750元。如果本單位所管的工程既有建筑施工工程，又有安裝工程，可先將間接費用分配給不同類別的工程，然后，再將每一類別工程分配的間接費用分配給類內每一成本計算對象。均用銀行存款支付?！　?第七節(jié)　間接費用的歸集和分配　　一、間接費用的歸集　　間接費用是企業(yè)下屬的各施工單位為組織和管理工程發(fā)生的各項費用。根據上述資料編制“機械作業(yè)費用分配表”如下表45　　表45 機械作業(yè)費用分配表　　2008年08月31日應借科目臺班分配率分配金額工程施工－甲工程—乙工程　　780620　67 75153 849合計1 400　121 600　　根據上述分配表，編制以下會計分錄：　　借：工程施工——合同成本——甲工程　　 67 751　　　　　　　　　　　　　　——乙工程　 　 53 849　　　　貸：機械作業(yè)——施工機械　　　　　　 121 600　　根據以上分錄，登記機械作業(yè)明細賬和工程施工明細賬如下表4表4表4表49.　　表46 機械作業(yè)成本明細賬　　成本核算對象：施工機械摘要借方金額貸方余額人工費材料費燃料動力費折舊費其他直接費間接費合計　83 100　　　　　83 100　　　　20 00012 000　　　115 100　　　　　　6 500　　121 600　　轉出　　　　　　　　121 600　合計83 10020 00012 0006 500　　121 600121 6000　　表47 工程成本明細賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　914 100　　　　　　　　　408 200　　　　　　　　　26 000　　　　　　　　121 600　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表48 工程成本卡　　成本核算對象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　429 350　　　　　　　　　186 765　　　　　　　　　14 800　　　　　　　　67 751　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表49 工程成本卡　　成本核算對象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　484 750　　　　　　　　　221 435　　　　　　　　　11 200　　　　　　　　53 849　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　需要說明，企業(yè)發(fā)生的機械使用費，除了施工機械外，還可能有運輸設備等為工程運輸發(fā)生的費用。企業(yè)已開出轉賬支票，向市機械化施工公司支付租賃費共計26 000元?！　?第六節(jié)　機械使用費的歸集與分配　　工程成本中的機械使用費，是指在施工過程中使用自有機械和運輸設備發(fā)生的費用，也包括租入施工機械支付的租賃費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。按現(xiàn)行規(guī)定，生產單位和管理部門的固定資產修理費，應全部轉入管理費用。賬戶被結平。供電車間本期發(fā)生的費用一共為394 100元，本期工程一處用電（包括工程用電）640 000度，企業(yè)管理部門用電148 200度。分配方法有　　直接分配法、一次交互分配法和計劃成本分配法等。假定均已用銀行存款支付。　　在平均年限法下，如果固定資產沒有增加或減少，每月的固定資產折舊額是相等的。每個會計期間，將固定資產損耗的價值向成本費用中分攤，稱為固定資產折舊。但在材料物價變動較大的情況下，采用計劃成本核算會造成差異過大，難以對節(jié)約和超支進行正確的評價，從而失去按計劃成本核算的意義。在計劃成本核算的情況下，采購的材料按計劃成本入庫，將計劃成本脫離實際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實際采購成本高于計劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實際采購成本低于計劃成本的差異，也稱負差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。而是在月末，根據上述資料，編制一張材料費用分配匯總表，一次性編制會計分錄。但按現(xiàn)行會計準則，材料的倉儲保管費用，不能計入材料成本，也不需要單獨歸集，而應該在發(fā)生的當期直接計入當期損益，即計入管理費用?！　?，月末對已經辦理領料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應進行盤點，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。“大堆材料耗用計算單”的格式見以下表16?！　∈┕どa中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領用頻繁，因此，企業(yè)應根據發(fā)出材料的有關原始憑證進行整理、匯總，并應區(qū)分以下情況進行會計處理。代扣養(yǎng)老保險60 000元，醫(yī)療保險64 000元，失業(yè)保險8 800元，代扣住房公積金114 000元,實發(fā)工資859 200元，直接用銀行存款將實發(fā)工資轉入職工個人賬戶?！　∫韵轮唤榻B工資薪酬的發(fā)放。在對發(fā)放的非貨幣性福利進行分配時，應按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費用”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目?！　∫螅焊鶕鲜鲑Y料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。 　　【例題1】2009年8月，東方建筑公司計算出當月應付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產人員工資31萬元，乙工程直接施工生產人員工資35萬元，供電車間6萬元，機修車間8萬元，施工機械作業(yè)人員的工資6萬元?！　≡诼毠ば匠曛?，工資薪酬是在每月末根據職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標準計算出來的；各項社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費是按照工資總額的一定比例計提的；至于職工福利，可以根據企業(yè)實際情況按工資總額的一定比例計提，年末將計提額與實際開支的差額轉入管理費用。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職工薪酬，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！　》秦泿判愿＠饕ㄆ髽I(yè)以自己的產品或其它有形資產發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務等。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。　　其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等?！　　　∫?、職工薪酬的內容　　應付職工薪酬是指企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬?！　?第二節(jié)　工程施工中人工成本的核算　　人工成本是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費支出的主要組成部分?！　　！　?。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。　　該賬戶應按不同的施工機械作為成本核算對象，設置明細賬，分設明細賬戶?！　≡撡~戶應按不同的車間設置明細賬。該賬戶的明細賬應采用借方多欄式賬戶結構。　　該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產單位（即工區(qū)或施工隊）為組織管理施工生產而發(fā)生的各項費用。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。見表1：　　表1 工程成本明細賬　　二級科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費材料費機械使用費其他直接費間接費合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　在該二級賬下，應按不同的工程項目（即按成本計算對象）設置工程成本卡（三級賬戶）?！?