【正文】 拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。ABC的應用現(xiàn)狀及在我國推廣的途徑本章從分析ABC在國內(nèi)外應用的總體狀況著手，通過總結(jié)實施ABC的成功經(jīng)驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業(yè)中推廣應用ABC。 自動化程度比較高的先進制造企業(yè)，通常都有大量素質(zhì)較高的青年會計人才，為ABC提供了人才基礎(chǔ)。七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數(shù)公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3～5%左右。相應地，企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購與產(chǎn)品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和企業(yè)決策服務的周期性的產(chǎn)品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應變革，使ABC這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經(jīng)營管理方法，具備了存在的基礎(chǔ)。和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術(shù)等自動化設(shè)備的推廣，先進的制造企業(yè)完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產(chǎn)周期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善經(jīng)營設(shè)備、提高員工綜合素質(zhì)等途徑來努力接近JIT的標準。ABC和ABM應用的前提條件必須有一個高科技制造環(huán)境。 從會計人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請ABC專家小組，這又容易導致ABC本身成本過大。比如： 從生產(chǎn)組織制度上看，ABC關(guān)注“資源→采用ABC有助于使社會擁有可靠的經(jīng)濟信息，維護會計行業(yè)的誠信形象。 （二）宏觀意義 實施ABC的深刻意義，遠遠不局限于企業(yè)自身。基于ABC的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業(yè)這一流量作為劃分成本習性的依據(jù)，進行動態(tài)的價值鏈分析，根據(jù)這種比較準確的成本信息所進行的動態(tài)分析和管理活動，從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看，具有更大的相關(guān)性。ab Ⅳ、ABC對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義 實施ABC對企業(yè)的深刻意義，還在于它突破了傳統(tǒng)管理會計的局限性，體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優(yōu)秀的液壓、噴漆作業(yè)責任人。 ABC的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用ABC后，成本信息更具有科學性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。 此時,仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。 Ⅱ、ABC使企業(yè)產(chǎn)銷決策更加合理 產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計算的科學性。ABC的關(guān)鍵步驟在于，計算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項作業(yè)量乘以相應的分配率，得出這種產(chǎn)品消耗的該項作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。這樣的實例很多，比如，生產(chǎn)工時或機器工時耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產(chǎn)時間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。微觀意義 Ⅰ、ABC使成本信息更加科學，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題 同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。 在我國先進制造企業(yè)中推廣應用ABC的重要意義本章擬就ABC的現(xiàn)實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業(yè)中應該推廣應用ABC”這一觀點。這樣，ABC就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”∑i 作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應分配的某類作業(yè)成本 （3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心。生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本 成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。 質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本 生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準備次數(shù) 維修部門的相關(guān)成本 檢驗次數(shù) 發(fā)貨部門的相關(guān)成本 維修次數(shù) 驗收部門的相關(guān)成本 發(fā)貨單數(shù)量 材料采購部門的相關(guān)成本 驗收次數(shù) 生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本 進料定單數(shù)量 驅(qū)動的成本 生產(chǎn)批次制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本 成本動因如表11： 表1drivers），又譯作成本驅(qū)動因素，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。比如，當月企業(yè)質(zhì)量檢驗次數(shù)減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。這與傳統(tǒng)意義的“變動成本”口徑是一致的。但是，無效作業(yè)不等于無用作業(yè)?，F(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)活動實體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。ABC必要的概念有以下幾種：而JIT的出現(xiàn)，就使ABC的應用成為可能。 JIT系統(tǒng)需要較高的管理水平。Time,bxbbbx，而這種成本的劃分和模型的相關(guān)性，是立足于短期內(nèi)經(jīng)營、業(yè)務量也無顯著變化的假設(shè)上的。 傳統(tǒng)成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統(tǒng)管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y= ABC產(chǎn)生的依據(jù)那么，ABC理論的產(chǎn)生有什么樣的客觀依據(jù)呢？一、理論依據(jù)。在其基礎(chǔ)上進行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（Activitybased其理論觀點有：產(chǎn)品成本是制造和運輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，ABC賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。當時，計算機為主導的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關(guān)；ABC揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。）的會計思想。 作業(yè)會計的假設(shè)是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一個規(guī)劃或重要經(jīng)營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業(yè)在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。Eric又譯為作業(yè)成本計算法，以下簡稱ABC）的歷史、產(chǎn)生依據(jù)、概念體系等三個方面對ABC的理論概況作以介紹。作業(yè)成本作為一門新興的學科正越來越受到人們的廣泛關(guān)注，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入，企業(yè)在以利潤最大化為目的的形勢下勢必要把成本降至最低水平，那么作業(yè)成本也就發(fā)揮了他的作用。s own situation in the course of using , can39。 Second, every enterprise should advance in exploring constantly in the course of trying out, can39。相信我國的經(jīng)濟浪潮會澎湃不息，國家繁榮富強。而且，據(jù)筆者了解我國已有個別企業(yè)試用ABC，雖然結(jié)果并不都盡如人意，但畢竟為ABC在我國的應用打開了局面。作業(yè)成本出現(xiàn)的背景也是市場經(jīng)濟環(huán)境的變化所形成的，在工藝流程不斷改進、科技更新日益飛快的今天，過去那種傳統(tǒng)的成本核算體系已顯現(xiàn)出諸多弊端，由于間接費用在產(chǎn)品成本中所占比例越來越大，以“直接成本占主要比例”為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本分配方式已落后于時代，那么，作業(yè)成本的出現(xiàn)也成為必然趨勢。作業(yè)成本作為一門新興的學科也便應運而生，成為今后一段時期會計領(lǐng)域的關(guān)注重點和熱門話題。隨著企業(yè)發(fā)展的要求，成本管理如何從傳統(tǒng)的“模糊”管理，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榕c作業(yè)相關(guān)的“精細”成本管理，成為企業(yè)提升管理水平的重要需求。它產(chǎn)生于20世紀80年代的美國，承接適時制的背景，后在世界范圍內(nèi)得以推廣。筆者認為，我國目前在某種程度上和某個范圍內(nèi)來講，ABC已具備實施的客觀條件，比如我國一些先進企業(yè)本身的人員素質(zhì)和硬件條件都非常優(yōu)良，那么使用ABC進行成本核算和管理決策就具備了可能性。如何把成本細化，將成本更好的分配到產(chǎn)品中和作業(yè)中去，將是廣大企業(yè)管理人員和財務人員所要共同關(guān)注的問題。s. It result from the of will it be the eighties the 20th century, it accepts background that made in good time afterwards within the range of world popularize .ABC background that cost appear whether market economy change of environment form too, update in the technological process , science and technology is upgraded today quickly day by day, that kind of traditional cost accounting system has already displayed a great deal of drawbacks the past,because the proportion is larger and larger in the indirect expense is in the cost of goods, divide with direct cost account for main proportion for traditional cost of foundation person who fill a prescription already era of lagging behind, then, the appearance of the ABC bees the inexorable trend too. We can say , it is a reform in the developing history of cost accounting.ABC has already been paid attention to and used abroad as a kind of new developing method of checking and calculating, in our country, the use of ABC is still at starting and exploring stage. I think , our country es to talk with a certain range to a certain extent at present, ABC possess objective condition that implement such as our country some advanced enterprise personnel quality and terms very much fine hardware of itself already, have used ABC and carried on cost accounting and administrative decision and possessed possibility . And, our country has already had specific enterprises that have tried out ABC as far as author know, though results are not all fully up to expectations, but has set the ball rolling for the application in our country of ABC after all . Can be popularized at home better for ABC, I think that the following several respect merits attention: First, the country should create the good economic environment , make the operator economize the outside cost。s one39。隨著企業(yè)發(fā)展的要求，成本管理如何從傳統(tǒng)的“模糊”管理，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榕c作業(yè)相關(guān)的“精細”成本管理，成為企業(yè)提升管理水平的重要需求。Costing,ABC的歷史ABC起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：（一）科勒（Kohler,科勒提出的作業(yè)成本會計思想，主要有以下觀點： 作業(yè)（activity）， 作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細賬、二級賬和總賬。Staubus要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報表目標。（三）20世紀末A