【正文】 證券公司電子類設(shè)備； ④ 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備； ⑤ 外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。 （ 2） 如果固定資產(chǎn)折舊方法的調(diào)整與實(shí)際情況并不相符，而是出于操縱利潤(rùn)的目的，應(yīng)作為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整和更正。因此，從理論上說(shuō)，在固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式既定的情況下，與之相對(duì)應(yīng)的折舊方法只可能有一種，是不能由企業(yè)管理當(dāng)局在若干種備選方法中自行選擇的。 20xx年修訂后的 IAS16規(guī)定應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。除此之外的其他各方面均與固定資產(chǎn)類似。根據(jù)“問(wèn)題解答四”的規(guī)定， 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減 值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出 — 計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。相關(guān)納稅調(diào)整的具體操作按照“問(wèn)題解答三”執(zhí)行。累計(jì)折舊余額為 6萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 ，與可收回金額相等。 轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。 ① 補(bǔ)提因計(jì)提減值準(zhǔn)備后少計(jì)提的折舊（本分錄不影響固定資產(chǎn)的賬面凈額） 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：累計(jì)折舊（按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下實(shí)際計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額） 因此需要注意：在固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，其減值準(zhǔn) 備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)并不是完全對(duì)應(yīng)于“營(yíng)業(yè)外支出 — 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的貸方發(fā)生額，而是首先需要用于補(bǔ)記計(jì)提減值準(zhǔn)備后因重新計(jì)算確定折舊率和年折舊額而少計(jì)的累計(jì)折舊，只有可收回金額超過(guò)賬面價(jià)值的部分才可以貸記營(yíng)業(yè)外支出。 現(xiàn) 在“問(wèn)題解答四”對(duì)此作出了正式的規(guī)定： （ 1） 對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生了變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值的，對(duì)以前期間已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 20xx年 11 月出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 固定資產(chǎn)》重申了這一原則。會(huì)計(jì)上的處置損益計(jì)算公式是： 處置損益＝處置所得款項(xiàng)＋（原計(jì)提的減值準(zhǔn)備－恢復(fù)的因當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備而沖減的資本公積）－投資賬面余額－所支付的計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi) 稅法上的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅所得額＝處置所得款項(xiàng) －按照稅法規(guī)定確定的該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本－所支付的可稅前列支的相關(guān)稅費(fèi) 因此，納稅調(diào)整金額的計(jì)算公式如下： 納稅調(diào)整增加（減少）金額＝（投資賬面余額－按照稅法規(guī)定確定的該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅成本）－原計(jì)提的減值準(zhǔn)備＋恢復(fù)的因當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備而沖減的資本公積 上述公式假定會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)與稅法上可以稅前列支的相關(guān)稅費(fèi)范圍是一致的，如果不一致，則也應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 4） 當(dāng)減值準(zhǔn)備因相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回 時(shí)，由于不涉及相關(guān)長(zhǎng)期投資的處置問(wèn)題，因此只能視為長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提所引起的可扣除時(shí)間性差異的部分轉(zhuǎn)回。另一方面，在借貸方差額互抵以后，新計(jì)入“資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備”的貸方差額將形成永久性差異。 在實(shí)務(wù)操作中涉及權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)出時(shí)，還應(yīng)關(guān)注 所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題 。執(zhí)行該規(guī)定后，可能導(dǎo)致確認(rèn)的投資處置損益進(jìn)一步減少。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款、其他應(yīng)收款等（按處置中實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備（按被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按被處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額） 應(yīng)交稅金（按處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備（按當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積金額截至處置時(shí)尚未恢復(fù)的金額） 投資收益（或資本公積 — 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）（平衡數(shù)） 同時(shí)，將與處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）的金額，一并轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）： 借：資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 — 其他資本公積 上述處理規(guī)定與財(cái)會(huì) [20xx]43號(hào)文件相比存在細(xì)微差異。在通常情況下，個(gè)別報(bào)表中的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”所示“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目的“本期增加額”減去“因資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”之差應(yīng)當(dāng)?shù)扔凇巴顿Y收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目的本期凈 發(fā)生額，但是，由于在執(zhí)行“問(wèn)題解答四”之后，部分計(jì)提數(shù)和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)將不再計(jì)入投資收益，而是沖減或者增加資本公積，因而上述平衡關(guān)系將很可能不再成立，而應(yīng)當(dāng)擴(kuò)充為下式： 本期增加額－因資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回?cái)?shù)＝“投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目本期凈發(fā)生額＋因計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備而沖減的資本公積－因價(jià)值回升轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備而增加的資本公積 需要注意的是：上式僅對(duì)個(gè)別（單體）報(bào)表有效。 2． 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理 （ 1） 投資持有期間價(jià)值回升的處理 基本原則與財(cái)會(huì) [20xx]43號(hào)文件類似，即： 在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢 復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目 （注意恢復(fù)的順序與計(jì)提時(shí)相反） ，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。該項(xiàng)投資持有和處置累計(jì)為該企業(yè)帶來(lái)的損失也是 30萬(wàn)元（ =股權(quán)投資差額攤銷收益 100減值準(zhǔn)備計(jì)提損失 150+處置收益 20）。該項(xiàng)投資持有和處置累計(jì)為該企業(yè)帶來(lái)?yè)p失 30萬(wàn)元（ =股權(quán)投資差額攤銷收益 10 10減值準(zhǔn)備計(jì)提損失 80處置損失50）。對(duì)此舉例說(shuō)明如下： 假定某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于 20xx年初投出現(xiàn)金 900萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)在被投資單位凈資產(chǎn)中所享有的份額為 1,000 萬(wàn)元，差額 100 萬(wàn)元貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額”，并按照 10年平均攤銷，到 20xx年末已攤銷 40萬(wàn)元，投資賬面價(jià)值為 940萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，不考慮損益調(diào)整和投資準(zhǔn)備）。 ③ 從資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的主表來(lái)看，在計(jì)提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期，上述兩個(gè)步驟的會(huì)計(jì)處理，與直接按照轉(zhuǎn)銷股權(quán)投資貸方差額之前的賬面價(jià)值高于可收回金額的差額借記“投 資收益”，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”是一致的，但是就明細(xì)科目而言存在以下差異： ? “長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額”的余額被轉(zhuǎn)銷，同時(shí)“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目的余額同步增加，但對(duì)長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值無(wú)影響； ? “投資收益 — 股權(quán)投資差額攤銷”的貸方發(fā)生額和“投資收益 — 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”的借方發(fā)生額同步增加，“投資收益”一級(jí)科目本年凈發(fā)生額不變。在下一步中應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備也就相應(yīng)同步增加。 ① 如果需計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于或者等于股權(quán)投資借差的攤余價(jià)值： 借：投資收益 — 股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額（按照需計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 請(qǐng)注意上述分錄中“投資收益”科目的明細(xì)科目是“股權(quán)投資差額攤銷”而不是“計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”?；驹瓌t可以概括為：如果以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值情況，則應(yīng)首先全部或部分沖減或轉(zhuǎn)銷“長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額”科目的余額，再確定應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。根據(jù)“問(wèn)題解答四”的規(guī)定， 對(duì)于以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果其可收回金額低于賬面價(jià)值，也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。該上市公司 20xx 年年報(bào)中的上述做法是錯(cuò)誤的，在 20xx年年報(bào)中應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。 5． “問(wèn)題解答四” 20xx 年 4 月的內(nèi)部征求意見(jiàn)稿中曾經(jīng)規(guī)定：被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，投資方企業(yè)按持股比例計(jì)算出應(yīng) 享有的份額之后，可以首先沖減股權(quán)投資借方差額的攤余金額（ 20xx年 6月的征求意見(jiàn)稿中則規(guī)定可作為“視同處置”的投資收益處理）。 4． 結(jié)合上述 3 兩點(diǎn)，可建議企業(yè)對(duì)“資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目下的明細(xì)科目設(shè)置進(jìn)行必要的細(xì)化。但是，由于“問(wèn)題解答四”規(guī)定此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法處理，因此在“問(wèn)題解答四”發(fā)布之前已經(jīng)在雙方科目同時(shí)掛賬的股權(quán)投資借（貸）差仍應(yīng)維持原狀，繼續(xù)按照原有會(huì)計(jì)政策處理。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資 差額 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本（按本次追加投資形成的股權(quán)投資借差金額） 經(jīng)上述處理后，尚余借（貸）差在規(guī)定的攤銷年限內(nèi)繼續(xù)攤銷。即： ? 如果本次追加投資新產(chǎn)生的貸差小于或者等于原 有借差的攤余金額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 股權(quán)投資差額（按本次追加投資形成的股權(quán)投資貸差金額） 經(jīng)上述處理后，尚余借差在規(guī)定的剩余攤銷年限內(nèi)繼續(xù)攤銷。 注意：根據(jù)上述規(guī)定，追加投資形成的股權(quán)投資借方差額是否與原有價(jià)差的攤余價(jià)值合并攤銷，要視追加投資產(chǎn)生的借方差額是否重大來(lái)確定。為了解決 這一問(wèn)題，“問(wèn)題解答四”在“問(wèn)題解答二”的基礎(chǔ)上，對(duì)于股權(quán)投資貸方差額的會(huì)計(jì)處理作出了進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定。20xx 年，“問(wèn)題解答二”對(duì)此作出了新的規(guī)定，規(guī)定自該文件發(fā)布之后新產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額一律計(jì)入“資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備”，并不再允許按期攤銷計(jì)入損益。因此，可以認(rèn)為沒(méi)有法規(guī)明確禁止此類籌資手續(xù)費(fèi)的稅前扣除。因?yàn)榘l(fā)行股票屬于籌資活動(dòng)，相關(guān)費(fèi)用當(dāng)然以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用更為合理。但是，與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)政策變更，一 般都采用未來(lái)適用法處理，即變更當(dāng)時(shí)原已存在的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目可繼續(xù)按照原先的攤銷政策攤銷，直至攤完為止。要求在發(fā)行當(dāng) 期一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不再作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 一、 股份有限公司發(fā)行股票所得溢價(jià)和申購(gòu)資金凍結(jié)期間的利息收入不足以支付發(fā)行費(fèi)用的處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 50條原先規(guī)定：股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用， 在不超過(guò) 2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。其中 楷體部分為該文件的原文，或者對(duì)原文的歸納； 宋體部分則是我們對(duì)一些重要問(wèn)題的提示和理解 。 另外，在“問(wèn)題解答四” 20xx 年 6 月初的內(nèi)部征求意見(jiàn)稿中，曾擬規(guī)定將從可供分配 的利潤(rùn)中提取法定盈余公積和法定公益金、任意盈余公積等也與宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利一樣處理，即作為報(bào)告期的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，待股東大會(huì)正式通過(guò)利潤(rùn)分配方案后，在通過(guò)當(dāng)年進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，作為股東大會(huì)通過(guò)當(dāng)年的利潤(rùn)分配事項(xiàng)。該文件在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和先前已發(fā)布的三個(gè)問(wèn)題解答的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步解釋了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則在以下各方面的應(yīng)用： ? 股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，在股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額 不足以支付上述余額的情況下的處理； ? 在“問(wèn)題解答二”規(guī)定將股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積的基礎(chǔ)上，對(duì)股權(quán)投資貸方差額的會(huì)計(jì)處理作了進(jìn)一步的補(bǔ)充規(guī)定，包括兩方面：一是對(duì)追加投資時(shí)新形成的借（貸）方差額與原有貸（借）方差額的互抵作出了規(guī)定；二是在以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資需計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，可以先沖減因股權(quán)投資貸方差額形成的“資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備”； ? 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，在以后期間價(jià)值又得以恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理，表述更加明確 （此項(xiàng)需作追溯調(diào)整） ； ? 固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理； ? 企業(yè) 以應(yīng)收債權(quán)（包括應(yīng)收票據(jù)）向金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)，如系有追索權(quán)，則應(yīng)將貼現(xiàn)視為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押的短期借款，從原先的表外披露改為在表內(nèi)反映 （此項(xiàng)需作追溯調(diào)整） ； ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的納稅調(diào)整和相關(guān)會(huì)計(jì)核算方法（這一點(diǎn)沒(méi)有列入“問(wèn)題解答三”，是對(duì)“問(wèn)題解答三”的擴(kuò)充）； ? 特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，包括：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 （此項(xiàng)需作追溯調(diào)整） ；煙草商業(yè)企業(yè)上繳煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理；煤炭生產(chǎn)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 為了便于業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)、掌握，現(xiàn)將“問(wèn)題解答四”的基本要點(diǎn)及審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的相關(guān)問(wèn)題簡(jiǎn)介如下，供參考。由于“問(wèn)題解答四”是在 20xx年 7月 1日印發(fā)的，因此在上市公司 20xx年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于因執(zhí)行“問(wèn)題解答四”而導(dǎo)致的 2 會(huì)計(jì)政策變更（無(wú)論“問(wèn)題解答四”是否規(guī)定必須作追溯調(diào)整處理）均應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)表附注中根 據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》關(guān)于非調(diào)整事項(xiàng)的披露要求作出相應(yīng)披露；無(wú)需就“問(wèn)題解答四”規(guī)定需作追溯調(diào)整處理的事項(xiàng)，在 20xx年半年度財(cái)務(wù)報(bào)表中追溯調(diào)整年初數(shù)和上年比較數(shù)。 “問(wèn)題解答四”重申股票發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)首先從發(fā)行溢價(jià)和申購(gòu)資金凍結(jié)期間的利息收入中抵扣，但同時(shí)又對(duì)發(fā)行溢價(jià)和申購(gòu)資金凍結(jié)期間利息收入不足抵扣時(shí)（或者無(wú)發(fā)行溢價(jià)時(shí)）的會(huì)計(jì)處理作了較大的改動(dòng)，改動(dòng)主要有以下兩點(diǎn)： 1． 取消原先股票發(fā)行費(fèi)用減去凍結(jié)期間利息收入后的余額，如無(wú)溢價(jià)或者溢價(jià)不足以支付，則可計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過(guò) 2 年的期限內(nèi)平均攤銷的規(guī)定。目前明確規(guī)定應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的項(xiàng)目只有開(kāi)辦期內(nèi)的開(kāi)辦費(fèi)這一項(xiàng)（當(dāng)然，不排除某些特殊行業(yè)的一些習(xí)慣性做法，例如酒店對(duì)于客房家具和餐具等的核算，就往往計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分 5年攤銷）。 顯然這一規(guī)定要比原先計(jì)入管理費(fèi)用的做法合理。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā) [20xx]84