【正文】 、賬基金之間的聯(lián)結(jié)，沒有鎖定統(tǒng)籌基金的債務(wù)。中國(guó)的多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系只有突破了其發(fā)展的困境，三個(gè)層次之間協(xié)調(diào)發(fā)展，才能使中國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)更加完善，真正起到保障人們生活、安定社會(huì)的作用。稅收優(yōu)惠政策一半通過免稅、延遲納稅等方式進(jìn)行，應(yīng)包括個(gè)人購買長(zhǎng)期養(yǎng)老保險(xiǎn)的所得稅優(yōu)惠政策、對(duì)強(qiáng)制性和政策性保險(xiǎn)的減免稅政策。目前由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、企業(yè)自身管理的企業(yè)年金應(yīng)該轉(zhuǎn)移到所發(fā)起的企業(yè)年金基金會(huì)。，確?；鸬陌踩栽趪?guó)際上，較為普遍的企業(yè)年金管理形式是獨(dú)立的企業(yè)年金基金會(huì)。從我國(guó)企業(yè)年金所設(shè)計(jì)的 20的替代率目標(biāo)看來，現(xiàn)行 4的稅前列支比例在企業(yè)單位繳費(fèi)的情況下存在不足。從我國(guó)的情況來看，應(yīng)根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)狀況、國(guó)家財(cái)政收支情況及變動(dòng)趨勢(shì)，調(diào)整基本養(yǎng)老保險(xiǎn)于企業(yè)年金的關(guān)系，適度降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)率與替代率，將此部分支出專為發(fā)展企業(yè)年金，提高企業(yè)年金這個(gè)支柱在社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)中的支撐作用。解決隱性債務(wù)這一歷史性的問題成為關(guān)鍵，很多學(xué)者在這一方面也提出了很多對(duì)策，總體來說這一方面屬于宏觀范圍，應(yīng)該有中央政府來解決，最直接和最有效的方式應(yīng)該是用財(cái)政支出來彌補(bǔ)這一缺口， 而國(guó)家也正是在這一方面做出了有效的決策，社保支出與財(cái)政支出的比例逐年增加。此外，大型企業(yè)自辦年金業(yè)務(wù)，年金資產(chǎn)于企業(yè)資產(chǎn)并沒有正真分開， 在企業(yè)遇到重大財(cái)務(wù)變更時(shí)，難以保證年金資產(chǎn)的安全和職工的利益。不規(guī)范的企業(yè)年金運(yùn)行模式會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)年金的健康發(fā)展。企業(yè)年金的建立無疑將增加企業(yè)雇主及雇員對(duì)于養(yǎng)老保障的支出，一方面將增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面將影響到企業(yè)雇員的現(xiàn)實(shí)生活水平。以某個(gè)職工為例說明，每月拿 2000 左右的工資，在繳納了養(yǎng)老保險(xiǎn)之后，再除去基本的生活費(fèi)用， 根本就所剩無幾，試想他還拿什么去繳納企業(yè)年金，更不用提私人儲(chǔ)蓄了。三、我國(guó)多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系面臨的問題雖然多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系在實(shí)行過程中取得了很大的成功，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口老齡化程度的不斷提高，全社會(huì)對(duì)社會(huì)保障事業(yè)，尤其是養(yǎng)老保障事業(yè)的發(fā)展提出了更高要求，多支柱養(yǎng)老體系在發(fā)展中也逐漸暴露了一些問題。因此必須尋求另一個(gè)有效地養(yǎng)老保險(xiǎn)體系來解決我國(guó)現(xiàn)實(shí)的養(yǎng)老問題。（四）建立多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的必要性養(yǎng)老保險(xiǎn)是社會(huì)保障制度的重要組成部分，一個(gè)完善的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系能夠起到保障生活和安定社會(huì)的作用。二是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同承擔(dān)養(yǎng)老責(zé)任，可以減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，有利于擴(kuò)大覆蓋面。（三）多支柱是養(yǎng)老保障體系的發(fā)展方向多支柱是世界銀行大力倡導(dǎo)的“養(yǎng)老保障改革最佳方案”， 已經(jīng)逐漸得到各國(guó)政府的肯定，并在多國(guó)實(shí)踐中顯示出良好效果。表2 中國(guó)歷年企業(yè)繳費(fèi)職工負(fù)擔(dān)系數(shù)表*年 份1996199719981999200020012002企業(yè)參保職工人數(shù)A2（萬人）880086718859912491989090企業(yè)參保離退休、退職人數(shù)B2（萬人）23002864301131653333企業(yè)繳費(fèi)職工負(fù)擔(dān)系數(shù)B2/A2*注：表中數(shù)據(jù)根據(jù)歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和歷年《勞動(dòng)和社會(huì)保障統(tǒng)計(jì)公報(bào)》整理，不包括香港、澳門和臺(tái)灣的數(shù)據(jù)。社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度經(jīng)過100多年的發(fā)展成為世界性的普遍制度。1952年，國(guó)際勞工組織制定并通過《社會(huì)保障制度最低標(biāo)準(zhǔn)公約》，對(duì)退休待遇、失業(yè)津貼、疾病津貼、醫(yī)療護(hù)理、工傷補(bǔ)償、子女補(bǔ)助等等所應(yīng)遵從的最低標(biāo)準(zhǔn)都一一作了明文規(guī)定。早期德國(guó)的社會(huì)保障制度，從工人階級(jí)的立場(chǎng)看，是工人階級(jí)爭(zhēng)取自己權(quán)利的結(jié)果；從政治上看，社會(huì)保障是政府管理社會(huì)的一個(gè)政治工具；從結(jié)果上看，在現(xiàn)代化過程中，個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)以社會(huì)的制度得以分散。家庭的養(yǎng)老功能轉(zhuǎn)向社會(huì)養(yǎng)老。當(dāng)前，在全世界190多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，約有60多個(gè)已進(jìn)入“老年型”。這些規(guī)定使得家庭贍養(yǎng)不僅是一種倫理道德的反映，而且是每個(gè)公民必盡的義務(wù)，它具有法律的不可抗拒性。在我國(guó),對(duì)家庭養(yǎng)老的責(zé)任不僅是道德上所提倡的，而且在法律上也是有要求的，歷朝歷代都是如此。實(shí)行職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的，在于擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)費(fèi)來源，多渠道籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，減輕國(guó)家和企業(yè)的負(fù)擔(dān)；有利于消除長(zhǎng)期形成的保險(xiǎn)費(fèi)用完全由國(guó)家包下來的觀念，增強(qiáng)職工的自我保障意識(shí)和參與社會(huì)保險(xiǎn)的主動(dòng)性；同時(shí)也能夠促進(jìn)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)工作實(shí)行廣泛的群眾監(jiān)督。由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，由社會(huì)保險(xiǎn)主管部門制定具體辦法，職工個(gè)人根據(jù)自己的工資收入情況，按規(guī)定繳納個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在有關(guān)銀行開設(shè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人帳戶，并應(yīng)按不低于或高于同期城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息，以提倡和鼓勵(lì)職工個(gè)人參加儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，所得利息記入個(gè)人帳戶，本息一并歸職工個(gè)人所有。職工達(dá)到法定退休年齡經(jīng)批準(zhǔn)退休后，憑個(gè)人帳戶將儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)金一次總付或分次支付給本人。個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)是由職工根據(jù)個(gè)人收入情況自愿參加的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，是一種個(gè)人行為。它居于三層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中的第二層次，由國(guó)家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，職工的養(yǎng)老保障需求會(huì)相應(yīng)提高，部分經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)也有提高職工福利水平的能力。政府的責(zé)任主要是政策規(guī)范和監(jiān)督。 （2）政府的職能既然企業(yè)有權(quán)決定是否建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)也應(yīng)該有權(quán)選擇由誰來管理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。 （1）自愿性在國(guó)外，大多數(shù)國(guó)家的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是自愿性的。世界上多數(shù)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家都推行了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 市社保局規(guī)定，只有參加了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、按時(shí)足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)并且上年贏利、民 主管理基礎(chǔ)好的企業(yè)才可辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。 企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)既有區(qū)別又有聯(lián)系。 （4）流動(dòng)不影響待遇勞動(dòng)者在所有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織之間的工作流動(dòng)，養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系和個(gè)體帳戶都可以保留并隨之轉(zhuǎn)移，繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)可累計(jì)計(jì)算，退休時(shí)不影響基本養(yǎng)老金待遇的計(jì)發(fā)。國(guó)家有關(guān)文件規(guī)定,在勞動(dòng)者年老或喪失勞動(dòng)能力后，根據(jù)他們對(duì)社會(huì)所作的貢獻(xiàn)和所具備的享受養(yǎng)老保險(xiǎn)資格或退休條件，按月或一次性以貨幣形式支付的保險(xiǎn)待遇，主要用于保障職工退休后的基本生活需要。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的基本組成部分，屬于第一支柱。多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系（又稱為多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系）是指覆蓋基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系?？梢允沟梦覀儗?duì)我國(guó)多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系有更進(jìn)一步的了解，指出實(shí)行多支柱養(yǎng)老是現(xiàn)實(shí)和歷史的正確選擇，并從發(fā)現(xiàn)的問題中的出結(jié)論，對(duì)現(xiàn)實(shí)的養(yǎng)老問題和養(yǎng)老體系的完善具有一定得指導(dǎo)意義。在中國(guó)，2006年國(guó)家基本養(yǎng)老賬戶規(guī)模為4800億元，商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)積累的養(yǎng)老保險(xiǎn)為2000多億元，兩者合計(jì)不超過7000億元，占同年GDP比重僅為3．2%。一組數(shù)據(jù)顯示，目前60歲以上老年人口已達(dá)1．43億人，占全國(guó)總?cè)丝诘?1%，預(yù)計(jì)這一比例在2020年將占17．2%，2050年將占31%。因此，保證“三大支柱”均衡協(xié)調(diào)發(fā)展，理清養(yǎng)老保障責(zé)任，才有可能走出目前的困境。目前，中國(guó)正在步入老齡化社會(huì)，養(yǎng)老問題引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系是我國(guó)正在推行和建設(shè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，它是根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)水平、保險(xiǎn)方式不同分為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)支柱（或者稱為三個(gè)層次）。目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系面臨著“三大支柱”缺乏科學(xué)合理均衡發(fā)展和養(yǎng)老責(zé)任不清等問題。撲面而來的未富先老正將養(yǎng)老保障推向市場(chǎng)化抉擇的邊緣。然而，與未來需求形成巨大落差的是：養(yǎng)老保障制度在現(xiàn)實(shí)中步履蹣跚。本文從三個(gè)方面論述我國(guó)多支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系：多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系理論的內(nèi)涵，我國(guó)實(shí)行多支柱養(yǎng)老的必要性和該體系目前面臨的問題。根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)水平、保險(xiǎn)方式不同、分為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)支柱（或者稱為三個(gè)層次）。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)事務(wù)由政府設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)經(jīng)辦。在我國(guó)實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革以前，基本養(yǎng)老金也稱退休金、退休費(fèi)，是一種最主要的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。 （3）沒有職業(yè)差異無論是城鎮(zhèn)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)從業(yè)人員，還是國(guó)有、集體企業(yè)職工，只要參加了社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，退休時(shí)就可按同樣的基本養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法享有養(yǎng)老待遇。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種企業(yè)行為，是多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分，屬于第二支柱。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)效益，企業(yè)有充分的自主權(quán)。 實(shí)行企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也符合國(guó)際慣例。在日本參加了厚生年金（即基礎(chǔ)養(yǎng)老金）的民營(yíng)企業(yè)60%實(shí)行了 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。另一方面，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平的逐步下降（從目前的80%下降到60%）又需要其他形式的養(yǎng)老保險(xiǎn)來補(bǔ)充，因此，國(guó)家需要對(duì)企業(yè)是否建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行一定的規(guī)范和監(jiān)督，促使和推動(dòng)有條件的企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。因此，政府應(yīng)從補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中退出來，讓企業(yè)自主選擇多樣化、專業(yè)性