【正文】 。因此，納稅人應(yīng)加強核算，對應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進行分別核算，并分別計稅。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。6.（ ）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額500元。2.（ √ ）以無形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險共擔(dān)，利益共享的不征收營業(yè)稅。 （AD）。 二、多項選擇題（每題2分，共10分），可以稱為（AC）。 %營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B）。%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A）。（C）。%20%應(yīng)納稅額 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費稅為每套（ ）=（元）兩種情況相比，（）。2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40 元的洗面奶，售價90 元的眼影、售價80 元的粉餅以及該款售價120 元的新面霜，包裝盒費用為20 元，組套銷售定價為350 元。 計算分析該卷煙廠應(yīng)如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費稅。對于每條調(diào)撥價格在70 元以上（含70 元）的卷煙，比例稅率為56 % ；對于每條調(diào)撥價格在70 元以下（不含70 元）的卷煙，比例稅率為36 ％。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應(yīng)采用此辦法。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應(yīng)稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務(wù)核算部門去導(dǎo)致本應(yīng)適用低稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率，增加稅率。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工應(yīng)稅消費品的稅負。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。因為消費稅只對被選定的“應(yīng)稅消費品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。7.（ ）消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。3.（√ ）我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置14個稅目。 該企業(yè)應(yīng)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80（1+17%）=（萬元）收取銷售食品價稅合計=150（萬元）應(yīng)納增值稅稅額 稅后利潤 增值率（含稅） 無差別平衡點增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%%%13%3%%%查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全分開。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在810萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。四、簡答題（每題10分，共 20分）。5.（ √ ）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。 %~200元（含）（含）%因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%~35%五級超額累進稅率。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20 人）。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負資本化，它是稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將所購資本品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。稅負后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進原材料或其商品的價格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負擔(dān)的形式。稅負前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方負擔(dān)，通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。在減免稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。8.（ √ ）稅率常被稱為“稅收之魂”。3.（ √ ）個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。 第二章應(yīng)繳稅款為：600000（120%）20%（130%）=67200（元）由計算結(jié)果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負最低。應(yīng)繳稅款為：[（500002000）30%3375]12=132300（元）第二，兼職專欄作家。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)納稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。（4）注意合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系，實現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo)。一般而言，可從以下幾方面進行防范和管理。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術(shù)錯綜復(fù)雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。經(jīng)營性風(fēng)險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險。需了解的情況包括：基本情況、財務(wù)情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險承受能力等。（5）風(fēng)險規(guī)避原則。納稅人的納稅義務(wù)是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務(wù)利益最大化。（1）守法原則。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。（4）稅率的差異性。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務(wù)規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務(wù)利益最大化為目標(biāo)的。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權(quán)利謀求自身合法權(quán)利的最大化。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應(yīng)的稅收負擔(dān)，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。四、簡答題（每題10分，共 20分）。7.（ ）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。3.（ ）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。 2.（ √ ）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。6.（ ）所得稅各稅種的稅負彈性較小。10.（ ）財務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務(wù)中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務(wù)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務(wù)利益最大化是一項正當(dāng)權(quán)利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構(gòu)成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設(shè)法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計提供了空間。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設(shè)計提供了很好的機會。（2）財務(wù)利益最大化原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才?。籌劃者應(yīng)隨時根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應(yīng)最新政策的要求。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應(yīng)隨時關(guān)注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風(fēng)險，及時采取措施，分散、化解風(fēng)險，確保納稅籌劃方案獲得預(yù)期效果。（2）分析基本情況，確定籌劃目標(biāo)納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認(rèn)真分析自身基本情況及對籌劃的目標(biāo)要求，以便進行納稅籌劃方案的設(shè)計與選擇。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應(yīng)一直關(guān)注方案的實施情況，直到實現(xiàn)籌劃的最終目標(biāo)。（2）經(jīng)營性風(fēng)險。（4）操作性風(fēng)險。面對風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風(fēng)險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。劉先生的年收入預(yù)計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30%。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%。 2.（ ）納稅人和負稅人是不一致的。7.（ ）對計稅依據(jù)的控制是通過對應(yīng)納稅額的控制來實現(xiàn)的。四、簡答題（每題10分，共 20分）？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。？計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔(dān)的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。（2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。二是稅基均衡實現(xiàn)。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。？（1）比例稅率的籌劃。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負擔(dān)的形式。（2）稅負后轉(zhuǎn)。稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔(dān)。（4）稅收資本化。課稅后若不導(dǎo)致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。（2）市場結(jié)構(gòu)。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（1003%）的增