【正文】 律訴訟中出現(xiàn)最多的一種法務(wù)會計活動。2．缺乏超前的理論研究。現(xiàn)階段我國有關(guān)制度的不完備，也在一定程度上阻礙了法務(wù)會計的發(fā)展。在現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》中，都強調(diào)了制造虛假會計信息的公司管理部門與財務(wù)主管要承擔法律責(zé)任。3．關(guān)于虛假會計信息法律責(zé)任分擔問題。但是，要界定其虛假會計信息是故意還是過失，即使是專業(yè)人士，有時也是難以勝任的。有關(guān)這方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，已大量發(fā)生在與驗資有關(guān)的民事糾紛中。2．缺乏對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定。一方面我國逐步開放會計市場，會計行業(yè)的競爭更加激烈，會計專業(yè)的教育模式受到很大沖擊，會計的國際化已是大勢所趨；另一方面我國現(xiàn)行會計法規(guī)在會計舞弊、民事賠償、刑事處罰等方面的規(guī)定還很不完善。我國在人才教育培養(yǎng)方面多數(shù)是“單一型”的，他們只是掌握了某一方面的專業(yè)知識，而對其他方面的知識卻涉獵不深。但從國外來看，就明確提出法務(wù)會計的內(nèi)容體系應(yīng)該包括法務(wù)審計檢查、法務(wù)會計鑒定、訴訟支持和法務(wù)會計文證審查四大部分，其中舞弊審計檢查是法律訴訟中出現(xiàn)最多的一種法務(wù)會計活動。這種多重鑒定機構(gòu)并存的狀況容易導(dǎo)致多頭鑒定、重復(fù)鑒定和結(jié)論不一。現(xiàn)階段我國尚處于社會主義市場經(jīng)濟的初期，由此產(chǎn)生的有關(guān)法律制度的不完備，也在一定程度上阻礙了法務(wù)會計的發(fā)展。因此，這項工作可以由司法機關(guān)直接領(lǐng)導(dǎo)、控制和監(jiān)督。從國際上的發(fā)展看，它包括來自政府、警方、私家偵探、律師事務(wù)所、保險公司及個人等其他多方面的需求因素。2005 年復(fù)旦大學(xué)MPAcc項目專門設(shè)置了“舞弊審計與法務(wù)會計”方向，推動了法務(wù)會計專業(yè)教育的發(fā)展。2001年，上海市成立了司法會計鑒定專家委員會，該委員會主要負責(zé)對經(jīng)濟犯罪及部分民事經(jīng)濟糾紛的會計核算進行鑒定和判斷。從現(xiàn)在起，我們就應(yīng)該未雨綢繆，為會計信息的法制化建設(shè)，奠定堅實的理論基礎(chǔ)與實踐環(huán)境。結(jié)合上述案例的分析，從中可以得出以下幾方面的啟示：1．法務(wù)會計人員貫穿整個案件的始終在訴訟中 ，法務(wù)會計人員通?？梢宰鳛閷＜易C人或咨詢?nèi)藛T，協(xié)助當事人制定訴訟策略，收集商業(yè)證據(jù)，采用一定的方法進行損失的計算?？梢?，法務(wù)會計在整個的訴訟支持所中起到的作用是我們所難以忽視的。正是在法務(wù)會計的有效參與下，雙方對于對方有關(guān)本案的涉及會計證據(jù)的列示，為后面的開庭審理和裁判提供了充分的證據(jù)基礎(chǔ)。而法務(wù)會計人員此時主要工作包括對對方當事人的專家報告和分析進行反駁，指出其強勢點和弱勢點、方法選擇錯誤或使用不當，從而協(xié)助辯護律師提出對該證據(jù)排除動議。根據(jù)案件的具體情況，法務(wù)會計人員能夠分析相關(guān)爭議點是有利于還是不利于被告方。安然公司破產(chǎn)后，立刻導(dǎo)致銀行追債、股東索賠以及安然員工中持股人的賠償訴訟，其中牽涉諸多責(zé)任方，既有公司的管理層和獨立董事，又有安達信會計師事務(wù)所，安然公司雇員還將包括花旗銀行在內(nèi)的九家銀行追加為被告。如在針對安然公司的一起集體訴訟案中，起訴之前，相關(guān)法務(wù)會計人員就為弗萊明聯(lián)合律師事務(wù)所(Fleming amp。如何降低損失成為投資者關(guān)心的問題，在這千頭萬緒、異常復(fù)雜的訴訟過程中，我們可以觀察到：為了在訴訟中切實有效地保護自身利益，不同的訴訟當事人不約而同聘請了法務(wù)會計人員來協(xié)助其訴訟。此前，安然公司公開承認，曾在過去的五年中采取非法手段虛報利潤，隱瞞內(nèi)部債務(wù)和損失，安然高層也由此獲得巨額收益。然而這一規(guī)定，并不適用于所有與虛假會計信息有關(guān)的法律沖突。由于會計信息的使用者及有關(guān)的司法部門都是非專業(yè)人士，一旦因會計信息問題引起法律沖突，在認定某項會計信息是否虛假時司法部門往往沒有一個合理的認定標準，因為會計信息的重大遺漏與虛假陳述的界定涉及到相當多的會計專業(yè)問題，因此，這時就需要法務(wù)會計人員的支持。由于會計信息的使用者及有關(guān)的司法部門都是非專業(yè)人士，一旦因財務(wù)舞弊問題引起法律沖突。這些問題均要求具備一定的會計、法律專業(yè)知識的專業(yè)人士才能做出正確判斷的。為避免出庭作證或受到嫌疑人威脅等麻煩，注冊會計師通常也不愿協(xié)助起訴盡管這樣做自有其中的道理，但卻可能帶來負面影響，比如其他人可能會認為舞弊獲益會遠遠高于其風(fēng)險，因而會誘使其他人從事舞弊行為。2．起訴舞弊者。揭露舞弊并不是舞弊調(diào)查的最終目的，舞弊調(diào)查應(yīng)當是舞弊控制體系的一部分。法務(wù)會計師有時需要對那些曾接近資金的人進行口頭訊問、審查電子郵件及相關(guān)文件等。調(diào)查和分析財務(wù)記錄，審查實際財務(wù)狀況，根據(jù)業(yè)務(wù)程序?qū)彶榻?jīng)營活動的真實性和預(yù)計費用的合理性；查明資金的分布，即使現(xiàn)金或資產(chǎn)通過秘密手段被轉(zhuǎn)移和隱藏；發(fā)現(xiàn)隱匿和欺詐性轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，進行資產(chǎn)鑒定和依法追回應(yīng)有權(quán)益：證明企業(yè)是否遭受損害，并評估遭受損害的金額；揭穿企業(yè)面紗，證明誰擁有它的份額及誰在幕后操縱鑒定其他財務(wù)和會計違規(guī)違法及讀職行為。社會公眾和監(jiān)管機構(gòu)主要針對的是財務(wù)報表舞弊，這種舞弊一般情況下是公司管理層所為。現(xiàn)階段，法務(wù)會計在財務(wù)舞弊調(diào)查業(yè)務(wù)中的主要服務(wù)對象包括：公司管理層、社會公眾和監(jiān)管機構(gòu)。第4章 法務(wù)會計在財務(wù)舞弊控制中的具體應(yīng)用隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟事項的日趨復(fù)雜，法務(wù)會計應(yīng)用空間必將隨之不斷擴展，其具體職能也會因應(yīng)用的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同而有所不同，但不管怎么擴展，其職能的實質(zhì)不會變：即會計職能與法務(wù)職能的融合。當財務(wù)舞弊發(fā)生 (或懷疑企業(yè)舞弊)時，公司有關(guān)利益各方可以聘請法務(wù)會計師進行訴訟支持 (是在財務(wù)舞弊行為發(fā)生以后，法務(wù)會計師進行取證的一種業(yè)務(wù))或財務(wù)舞弊調(diào)查 (是法務(wù)會計師確定財務(wù)舞弊行為是否發(fā)生及其嚴重程度和所導(dǎo)致經(jīng)濟損失的咨詢業(yè)務(wù))。但我國目前實行 “誰主張，誰舉證”原則，由受害的投資者尤其是中小投資者證明財務(wù)舞弊行為的存在，損失與舞弊行為存在因果關(guān)系等。實踐證明，與刑事責(zé)任和行政處罰相比，嚴格可行的民事責(zé)任制度可能更有威懾效果。質(zhì)證就是對證人證言進一步提出問題，要求證人作進一步的陳述，以解除疑義，并確認證明作用的訴訟活動。法務(wù)會計師在展開財務(wù)舞弊的調(diào)查時，并不清楚該舞弊的數(shù)額和性質(zhì)是否已達到必須起訴的條件，也許經(jīng)查證并不是舞弊或免于起訴，這時舞弊審計僅起一種專業(yè)鑒定的作用。等到舞弊己經(jīng)造成巨大損失時才來懲治，等到一個企業(yè)爛掉了再去查，這對投資者而言是非常不公正的。法務(wù)會計師接受管理部門、律師或者私人委托，利用自己在法律和會計方面的專業(yè)知識調(diào)查取證，解釋財務(wù)信息，提出專家性意見作為法律鑒定或用于法庭作證，從而幫助公司、私人自我維權(quán)和律師代表委托人維權(quán)。3．服務(wù)范圍廣泛“違法是指特定的法律主體由于主觀上的過錯所實施或?qū)е碌?、具有一定社會危害性、依法?yīng)當追究責(zé)任的行為”。因此，舞弊審計是專門為發(fā)現(xiàn)和查證財務(wù)舞弊而進行的活動。從防范角度來說舞弊審計有助于加強內(nèi)部控制，加強財產(chǎn)保護，防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。這不僅可以遏制財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，還能對其他舞弊者起到殺一儆百的作用，以有效控制財務(wù)舞弊。郎咸平指出，成熟市場國家，特別是美國，讓財務(wù)舞弊者最為膽顫心驚的不是刑事訴訟和證監(jiān)會的行政處罰，而是中小股東提起的民事訴訟。也就是說投資者必須發(fā)生投資損失，且該損失由于上市公司的虛假陳述而引起的。2003年l月9日，最高人民法院發(fā)布了 《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，預(yù)示著我國證券市場因虛假陳述引發(fā)的訴訟浪潮即將來臨，標志著我國虛假陳述民事訴訟進入司法實踐。獨立審計屬于外部控制系統(tǒng)，對財務(wù)舞弊的控制是通過注冊會計師嚴格按照獨立審計準則行事，保持職業(yè)上應(yīng)有的謹慎，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，運用合適的方法來實現(xiàn)。企事業(yè)單位在做出重大決策時，有相關(guān)法務(wù)會計人員參與，就會了解哪些行為合法、哪些行為違法，以避免風(fēng)險，最大限度維護企事業(yè)單位利益。需要對涉案的會計事項進行調(diào)查分析，做出科學(xué)鑒定結(jié)論，為司法訴訟、審判認定被告的犯罪事實，以及定罪和量刑提供科學(xué)證據(jù)。4．以溝通、協(xié)調(diào)為主原則，以訴訟為輔原則。對法務(wù)會計的合法性問題，即對財務(wù)會計己經(jīng)確認、計量、記錄的會計事項，如與法律法規(guī)不相符的，要以法律為準繩進行調(diào)整或糾正，并作為報告處理的依據(jù)。作為法務(wù)會計證據(jù)所涉及的會計業(yè)務(wù)、會計資料必須是已發(fā)生的并且真實可靠。法務(wù)會計將會計知識和法律領(lǐng)域的一些相關(guān)技巧有機結(jié)合，從而成為查找舞弊證據(jù)，在法庭上提供法律證據(jù)的一門新興技術(shù)。海上航運業(yè)和保險業(yè)有了一定的發(fā)展之后，海損事故損失和保險理賠隨之產(chǎn)生，對法務(wù)會計的需求發(fā)展到一個新階段。美國政府大量聘用法務(wù)會計人員來審計企業(yè)的賬簿和憑證，重建虧損機構(gòu)的賬簿并指出問題所在。第2章 法務(wù)會計的基本理論分析 法務(wù)會計的一般認識法務(wù)會計最早可追溯到上世紀四十年代。在中國，法務(wù)會計在近年才被提出，因此目前對它的研究還比較少。 文獻綜述國外會計學(xué)者對法務(wù)會計進行系統(tǒng)的理論研究始于二十世紀后期，其歷史只有短短的幾十年，甚至對許多會計學(xué)者而言這一領(lǐng)域還較為陌生，但是法務(wù)會計實務(wù)卻己進行了上百年時間，其業(yè)務(wù)主要是面向?qū)Ω鞣N財務(wù)舞弊案件進行調(diào)查，以及在法庭審案中為特定當事人提供專業(yè)服務(wù)這兩個方面。法務(wù)會計在實踐中逐漸發(fā)展為兩大互相聯(lián)系、互為依托的領(lǐng)域： 財務(wù)舞弊調(diào)查與訴訟支持。因此，對法務(wù)會計在財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用進行研究是非常有必要的，它具有較強的理論價值和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。社會經(jīng)濟的建設(shè)要求會計必須滿足經(jīng)濟法制化的需求，不斷融合會計以外的，尤其是法律領(lǐng)域的知識來解決經(jīng)濟問題。因此，既精通會計知識又具備相關(guān)法律知識的專業(yè)人員作為法庭的專家證人對審判的幫助是不可或缺的。因此，業(yè)內(nèi)專家普遍預(yù)計法務(wù)會計的市場需求將越來越大。它給社會帶來了極大的危害。通過本文的研究，拋磚引玉，籍以喚起會計界加強對法務(wù)會計實務(wù)的研究。第三章分析了在財務(wù)舞弊控制中，法務(wù)會計為什么要引入以及如何引入。因此，研究法務(wù)會計在控制財務(wù)舞弊中的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實意義。國內(nèi)外實踐表明，法務(wù)會計在治理財務(wù)舞弊中發(fā)揮了重大作用。在第二章從研究法務(wù)會計的本質(zhì)問題入手，闡述了法務(wù)會計的定義、原則以及在實務(wù)中的運用。最后，對法務(wù)會計在財務(wù)舞弊控制中的有效實施提出幾點建議。打印前，不要忘記把上面“Abstract”這一行后加一空行第1章 緒論 研究背景財務(wù)舞弊行為已經(jīng)逾越會計領(lǐng)域，成為一個社會問題。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，各類涉及復(fù)雜財務(wù)會計問題的經(jīng)濟案件時有發(fā)生，發(fā)生糾紛的當事人需要專業(yè)化的法務(wù)會計代理，對法庭做出的判決進行判斷和申訴。1998年，在 “紅光實業(yè)”一案中紅光實業(yè)的相關(guān)責(zé)任人利用虛假財務(wù)報表信息造市，通過價格波動來為個人謀取非法利益，當他們成為法庭上的被告時，所應(yīng)承擔的各種法律責(zé)任需要根據(jù)他們所提供的虛假信息造成原告損失的嚴重程度來確定。2．完善法務(wù)會計在我國財務(wù)舞弊控制中的措施有哪些? 研究的目的及意義經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟過程在全球經(jīng)濟一體化進程中變得愈加復(fù)雜和多樣，經(jīng)濟組織之間或個人之間的經(jīng)濟聯(lián)系也更加廣泛和深入，與會計有關(guān)的經(jīng)濟糾紛時有發(fā)生．如何準確理解糾紛性質(zhì)、清楚涉及的會計和法律問題，客觀公正地計量經(jīng)濟損失對只具有控制、反映功能的傳統(tǒng)會計提出了挑戰(zhàn)。法務(wù)會計的產(chǎn)生與審計師查錯揭弊責(zé)任的演變息息相關(guān)，它的發(fā)展與現(xiàn)代審計環(huán)境具有緊密的關(guān)聯(lián)。但是不管社會壓力如何大，審計技術(shù)和審計準則如何變化，只有會計執(zhí)業(yè)界自身承認并接受它所承擔的查錯揭弊責(zé)任，才能縮小審計期望差，實現(xiàn)審計目標。因此通過法務(wù)會計在財務(wù)舞弊控制中的應(yīng)用研究，無疑對縮小審計期望差，建立市場誠信，促進市場經(jīng)濟的有序發(fā)展是具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義的。目前全世界至少有 20 所大學(xué) (學(xué)院)提供法務(wù)會計教育，如加拿大的優(yōu)秀法務(wù)會計聯(lián)盟（The IFE Alliance）和多倫多大學(xué)的羅特曼管理學(xué)院等。比如，一些財務(wù)報表虛假案件，由于缺乏具體的法律解釋，法院無從認定虛假財務(wù)報表的責(zé)任，無從確定投資者的經(jīng)濟損失，所以更多的是不得不以“沒有直接因果關(guān)系”為理由將案件駁回?，F(xiàn)代法務(wù)會計最早出現(xiàn)于20世紀70年代末80年代初的美國，這一時期法務(wù)會計的發(fā)展主要與當時內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞有關(guān)。因此，必須對這些大型經(jīng)濟丑聞進行調(diào)查，調(diào)查的最重要的線索就在于企業(yè)會計賬簿和有關(guān)憑證；而能夠?qū)@些書面證據(jù)進行直接、有效、專業(yè)的判斷和追索的無疑是會計的專業(yè)人士法務(wù)會計人員。很快法務(wù)會計成為美國20大熱門行業(yè)中最熱門的職業(yè)。1．真實性和重實質(zhì)原則。2．合理性與合法性兼顧原則。法務(wù)會計應(yīng)獨立地根據(jù)調(diào)查結(jié)果，公平、公正地提供專家性意見，以維護法律的尊嚴和社會經(jīng)濟秩序。在一些犯罪中，如貪污罪，虛報注冊資本罪，走私罪，欺詐發(fā)行股票、債券罪，虛假出資、抽逃出資罪，提供虛假財會報告罪，非法經(jīng)營同類商業(yè)罪，失職、濫用職權(quán)造成破產(chǎn)、嚴懲損失罪，操縱證券、期貨交易價格罪，偷稅罪，騙取出口退稅罪等等。 3．為維護企事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力保護。 獨立審計更多關(guān)注的是導(dǎo)致被審計單位的會計報表及相關(guān)資料不能公允表達的重大舞弊，忽視不影響會計報表公允性表達的其他舞弊行為。2．加大虛假陳述民事賠償?shù)牧Χ?，減少財務(wù)舞弊行為的需要。對于虛假財務(wù)報告，有關(guān)信息義務(wù)人是否存在主觀過錯，是確定其是否應(yīng)承擔民事責(zé)任的重要依據(jù)；損失并有因果關(guān)系。通過法務(wù)會計師的幫助，實現(xiàn)民事賠償，加大處罰的力度，控制和減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。防范財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，必須加大財務(wù)舞弊成本。舞弊審計對于促進企業(yè)內(nèi)部控制，防止企業(yè)資產(chǎn)流失具有積極意義。 法務(wù)會計控制財務(wù)舞弊的優(yōu)勢分析1．針對性強 法務(wù)會計師的介入是基于對抱怨、質(zhì)疑、疑問、謠言所作出的反應(yīng)，當聲稱存在舞弊或己經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊發(fā)生時，委托人要求法務(wù)會計師收集證據(jù)或作為專家證人出庭作證。使用這種方法有助于編制審計計劃，關(guān)注舞弊的一般線索和征兆，突出那些易受襲擊的資產(chǎn)．法務(wù)會計師經(jīng)常按照行為動機理論進行換位思考，以了解系統(tǒng)控制鏈的薄弱環(huán)節(jié)和舞弊者可能采取的行為，從而估計舞弊發(fā)生的可能性，明確查證舞弊的重點。隨著舞弊案件的增多和人們維權(quán)意識的增強，涉及財務(wù)舞弊的經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟案件日益增多。但是，由于社會缺乏專門調(diào)查財務(wù)舞弊的機構(gòu)，由于缺乏為利益相關(guān)者搜尋可靠證據(jù)的服務(wù)，騙子的把戲才一再得逞，直至最后居然由新聞媒介來曝光才得以制止。5．服務(wù)導(dǎo)向特殊法務(wù)會計師為支持法律事項而準備、收集和調(diào)查會計信息。 《民事訴訟法》第六十六條規(guī)定，證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要受當事人質(zhì)證?？刂曝攧?wù)舞弊行為需按照 “民事優(yōu)先