【正文】 。由于上述指標(biāo)在考核企業(yè)經(jīng)營績效時存在一定的局限性，中國財政部、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等多個部委于2001年聯(lián)合制定了《國有資本金增值保值考核指標(biāo)體系》，該考核指標(biāo)體系共設(shè)立了31個指標(biāo)對國有企業(yè)進(jìn)行考核。（四）成本績效考核中國企業(yè)績效評價大致經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。4合計71467該研究結(jié)果表明，大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場為基礎(chǔ)的觀念，但是仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時仍然是側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)，尤其是老工業(yè)基地企業(yè)。6其他6商業(yè)5其他工業(yè)12012農(nóng)墾2機(jī)械19019續(xù)表類 別生產(chǎn)經(jīng)營計劃全面預(yù)算數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%建設(shè)3化工11110石油表14 成本預(yù)算方法表 南京大學(xué)會計學(xué)系課題組對中國企業(yè)日常預(yù)算管理情況的調(diào)查．會計研究，2001（7）類 別生產(chǎn)經(jīng)營計劃全面預(yù)算數(shù)量/個百分率/%數(shù)量/個百分率/%紡織丁宇、欒慶偉（2001）從價值鏈角度分析研究了制造型企業(yè)成本管理方法。 40121化工該研究共發(fā)出問卷234份，回收77份，%。（1）馮巧根（2001）的問卷調(diào)查表明：常規(guī)的成本管理方法已經(jīng)在我國企業(yè)中得到了較為普遍的應(yīng)用，如應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本分析方法、成本習(xí)性分析方法、目標(biāo)成本法的企業(yè)分別占到了被調(diào)查企業(yè)的44%、58%和25%。其研究結(jié)果表明，在其189個研究樣本中，我國企業(yè)自覺或不自覺采用ABC方法的只有6個樣本，%。調(diào)查表的設(shè)計涵蓋一些使用作業(yè)成本法的細(xì)節(jié)、使用作業(yè)成本法的經(jīng)歷和公司的基本情況等。（一）實施ABC情況ABC被視為當(dāng)今較為先進(jìn)的成本核算方法和企業(yè)期間費(fèi)用分配技術(shù)，相關(guān)的研究 如下：根據(jù)陳工孟等人（1999）對我香港公司ABC實施情況進(jìn)行問卷調(diào)查研究。（8）1984年3月5日，國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》；同年4月26日，財政部頒布了《國營工業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理條例實施細(xì)則》等一批行業(yè)的成本管理制度。（5）1965年7月在報經(jīng)國務(wù)院同意后，財政部發(fā)出《企業(yè)會計工作改革綱要（試行草案）》。1956年實行的標(biāo)準(zhǔn)賬戶計劃和會計報表格式，套用了前蘇聯(lián)20世紀(jì)50年代初實行的會計制度，共分前言、賬戶名稱、賬戶說明、賬戶主要對應(yīng)關(guān)系和附錄五個部分。成本計劃僅局限于單個產(chǎn)品或某單一工序；成本控制主要限于費(fèi)用指標(biāo)分解、工資定額；成本分析主要局限于實際與計劃、同行業(yè)的比較等此階段成本管理主要局限于生產(chǎn)階段，但開始引進(jìn)國外先進(jìn)的成本管理理念和成本管理方法。一、我國企業(yè)成本管理發(fā)展歷程我國自20世紀(jì)50年代建立比較完善的國民工業(yè)體系以來，理論界和實務(wù)界對成本管理進(jìn)行了大量的探索，并取得了大量的成果，總體而言，我國成本管理歷程如表11 所示。第二節(jié) 我國成本管理的發(fā)展?fàn)顩r我國自20世紀(jì)50年代以來，一直比較重視成本管理，從當(dāng)時的成本計劃、投入產(chǎn)出觀念到今天的成本戰(zhàn)略管理，無不體現(xiàn)了我國理論界和實務(wù)界在成本管理方面所作出的努力和取得的成果。但王耕等將SCM的理念結(jié)合我國制造企業(yè)的實際加以應(yīng)用，此類研究在我國成本管理研究，尤其是實證研究中實為鮮見。但其戰(zhàn)略業(yè)績評價分析主要是針對于整個企業(yè)的評價，而對企業(yè)成本管理的業(yè)績的評價方面缺乏詳細(xì)的闡述。他認(rèn)為企業(yè)管理會計人員應(yīng)提供企業(yè)自身及其競爭對手的分析資料，同時管理者據(jù)此評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。4．Edward J. Blocher（1999）模式Blocher認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是成本管理信息在企業(yè)戰(zhàn)略管理、促進(jìn)管理職能履行等方面的應(yīng)用，并闡述了成本信息對于企業(yè)的主要作用在于對管理的四項職能的服務(wù)，即對“戰(zhàn)略管理”、“計劃與決策”、“管理與經(jīng)營控制”、“財務(wù)報告”的服務(wù)。Tony Grundy關(guān)于SCM的觀點，總體上和Shank的觀點類似，包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動因分析三個方面，但是前者著重于對SCM工具的分析和研究。（2）競爭者分析和標(biāo)桿瞄準(zhǔn)，分析競爭者的競爭狀態(tài)，評估其競爭地位，從與競爭者的經(jīng)營管理差距中發(fā)現(xiàn)問題。2．Tony Grundy模式Tony Grundy倡導(dǎo)的成本戰(zhàn)略管理模式被后來的學(xué)者稱為Cranfield（英國克蘭菲爾德大學(xué)）模式。這三種工具構(gòu)成了一個相互聯(lián)系、密不可分的體系，因此被認(rèn)為是SCM模式中最為完善的一種（夏寬云，2000）。1．Shank模式Shank模式是Shank教授在邁克爾（二）戰(zhàn)略成本管理研究文獻(xiàn)回顧“戰(zhàn)略成本管理”作為一種成本管理模式，自產(chǎn)生以來，國內(nèi)外學(xué)者和機(jī)構(gòu)作了大量的研究（Simmons，1980；John K.一般認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理就是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度進(jìn)行成本管理，它與傳統(tǒng)成本管理最大的區(qū)別在于其對成本管理的中心不僅僅在生產(chǎn)階段，而是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，在成本管理和控制過程中使用了一些現(xiàn)代的成本管理方法和工具?，F(xiàn)代成本管理又可分為成本管理方法和成本管理模式。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)揮并且仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，產(chǎn)品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產(chǎn)品設(shè)計和使用中人性化要求提高、信息技術(shù)的發(fā)展，為企業(yè)帶來了生產(chǎn)和管理的手段，也使經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，使得企業(yè)因而面臨著前所未有的競爭壓力。會計體系由此形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支，對外滿足外部利益相關(guān)者掌握企業(yè)財務(wù)狀況的要求，對內(nèi)為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。企業(yè)管理當(dāng)局為了提高產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤，十分重視提高內(nèi)部工作效率。借鑒泰勒的科學(xué)管理理論，美國的會計學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，提出了標(biāo)準(zhǔn)成本計算和預(yù)算控制等方法，較好地滿足了當(dāng)時企業(yè)的需求。當(dāng)時，工業(yè)生產(chǎn)得到迅速發(fā)展，市場不再表現(xiàn)為賣方市場，企業(yè)主不能再以通過擴(kuò)大生產(chǎn)的方式來提高利潤。” 葛家澍，余緒纓，侯文鏗，陳榮凱．會計大典第四卷——成本會計．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999這一時期的經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為：企業(yè)的盈利增長點在于增加產(chǎn)量，只要價格高于成本，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品能夠銷售出去，即可獲得利潤。為了滿足企業(yè)管理上的需要，英國會計人員對成本計算進(jìn)行了研究。（一）重置成本會計管理時期1494年，意大利人盧卡第一節(jié) 成本管理的發(fā)展歷程一、傳統(tǒng)成本管理發(fā)展歷程通常人們將作業(yè)成本計算（ABC，Activity Based Costing）出現(xiàn)之前的成本管理視為傳統(tǒng)成本管理。因為管理首先是對資源進(jìn)行有效配置，然后在資源配置的過程中，產(chǎn)生了管理的職能——計劃、組織、控制。就成本管理理論和管理模式的演進(jìn)路徑而言，其發(fā)展路徑簡況大致為：（1）1855年，新英格蘭的Lyman紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)、首創(chuàng)了成本會計制度（張鳴等，2001）；（2）1903年，美國工程師泰勒在《工廠管理》一書中提出了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)操作程序和時間，成為標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)；（3）1906年，美國會計師J. Whtmore第一次詳述了標(biāo)準(zhǔn)成本制度；（4）第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和計算機(jī)等科學(xué)技術(shù)、管理方法在成本會計中的廣泛應(yīng)用，成本會計從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析”，轉(zhuǎn)移到“如何預(yù)測、決策、規(guī)劃成本”，形成以管理為主導(dǎo)的經(jīng)營型現(xiàn)代成本會計和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果；但自20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)制造環(huán)境、企業(yè)群落之間的關(guān)系呈現(xiàn)出了新的特質(zhì)，企業(yè)之間競爭產(chǎn)品功能日益趨同，市場份額逐步被眾多廠商瓜分并相對穩(wěn)定，使得企業(yè)市場份額的穩(wěn)定和保持、企業(yè)利潤來源更加依賴于企業(yè)成本管理，而此環(huán)境下的成本管理完全不同于以往任何階段的成本管理，而是一種關(guān)注于企業(yè)整體戰(zhàn)略實施的成本管理模式，也不同于以往將某種或者某幾種成本方法或成本管理工具應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一階段的成本管理，而是將這些管理方法或工具進(jìn)行集結(jié)，全面應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個階段，完全配合企業(yè)戰(zhàn)略實施的成本管理模式。企業(yè)成本管理發(fā)展歷程第一章 成本管理研究回顧成本優(yōu)勢是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要構(gòu)成要素之一，邁克爾但是，依據(jù)“經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義”的觀點，一種理論的發(fā)展不僅要依據(jù)其所處的環(huán)境，還要為其服務(wù)對象的特質(zhì)而改變演進(jìn)路徑。從本質(zhì)上而言，成本管理應(yīng)該伴隨管理而生。但是真正意義上的成本管理發(fā)展歷程應(yīng)如下文所述。具體來說，傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的發(fā)展大致分為三個階段。由于當(dāng)時企業(yè)的銷售和管理費(fèi)用相對較低，使競爭者可以只按變動成本來定價，所有的修理、維護(hù)和更新費(fèi)用全被計入生產(chǎn)費(fèi)用，不再在各種產(chǎn)品或各個期間分?jǐn)傔@些固定成本，企業(yè)的生產(chǎn)報告只注重于直接人工和直接材料，只是將一些直接的、在產(chǎn)品中甚至能夠看得見的成本進(jìn)行核算，這時期的成本管理系統(tǒng)被稱為“重置成本會計管理系統(tǒng)”。研究成本會計的專家勞倫斯曾對這一階段的成本管理做過如下論述：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時所發(fā)生的一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考。但是，當(dāng)時的企業(yè)仍處在憑借傳統(tǒng)經(jīng)驗管理的時期，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化程序和對資源的有效組織控制和管理，效率低下，浪費(fèi)嚴(yán)重，因此一批工程師和實業(yè)家開始致力于研究提高生產(chǎn)效率和有效管理的種種辦法，其中最具代表性的是“泰勒制”也即“科學(xué)管理”。同時，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個人和銀行獲取巨額投資，這導(dǎo)致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構(gòu)成，為了對外提供財務(wù)信息，連貫的財務(wù)報表和獨(dú)立審計變得日益重要，成本會計進(jìn)入了制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展時期。（三）管理成本會計時期受第二次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的深刻影響，各大公司相信規(guī)模經(jīng)濟(jì)能給它們帶來成本上的競爭優(yōu)勢，為此廣泛采用自動化生產(chǎn)。以后，企業(yè)又吸收現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，對經(jīng)濟(jì)活動加強(qiáng)事前規(guī)劃與日常管理，專門為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的管理會計體系正式形成。 余緒纓．管理會計．沈陽：遼寧人民出版社，2001傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的應(yīng)用。二、現(xiàn)代成本管理發(fā)展?fàn)顩r現(xiàn)代成本管理沒有一個明確的起點，一般認(rèn)為其產(chǎn)生于現(xiàn)代