【正文】 生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價值，但是甲公司在建工程減值準備卻為零，存在少計提減值準備的風險；在建工程非正常間斷超過3個月，應暫停借款費用資本化，但是利息資本化金額為70萬元（10007％），存在多記借款資本化金額的風險認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性在建工程/計價和分攤（4）是甲公司決定淘汰一批舊設備，且簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應該計提相應的減值83萬元（9815），但甲公司僅對于固定資產(chǎn)全體計提了65萬元的減值，存在少計減值的風險認定層次固定資產(chǎn)/計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性、準確性（5）是可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應該計提相應的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計入了資本公積中認定層次資產(chǎn)減值損失/完整性資本公積/存在（6）是大額貸款到期，且沒有取得另外的維持日常經(jīng)營所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯報風險財務報表層次——（2）資料三所列實質(zhì)性程序序號資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效（是/否）與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關理由（1）否————（2）是（1）檢查售價是否符合價格政策，確定記錄的銷售價格是否與實際相符（3）是（1）檢查發(fā)運憑證并核對相關信息，可以確定存貨確實發(fā)送給真實的客戶，證明交易的真實性（4）是（1）從營業(yè)收入明細賬入手追查到相關原始憑證，可以證明營業(yè)收入的發(fā)生認定（5）是（2）獨立測算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價值進行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司是否少計資產(chǎn)減值損失（6）是（2）對應科目之間的核對，可以確定金額是否準確（7）否————（8）是（4）檢查對預計凈殘值的調(diào)整是否正確，可以得知計提的相應的減值是否充分（9）否————（10）否————2．公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內(nèi)。（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（5）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進行比較，分析差異原因。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性發(fā)展。（5）甲公司在207年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。（3）208年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司208年1月開工建設的X生產(chǎn)線被有關部門勒令停建整頓。208年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7%　但甲公司208年未審計財務報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標。）8年度財務報表進行審計。 （3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題。 【答案】（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。209年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。 【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。注冊會計師在定義總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”）。 （3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。 監(jiān)盤計劃（3）缺陷：對于同一類存貨應當同時進行盤點。 監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。 （2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。 要求： （1）根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下： （1）與存貨相關的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。了解被審計單位及其環(huán)境（風險評估程序）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序；擔任簽字注冊會計師的A和B均不是主任會計師或事務所合伙人，故B作為簽字注冊會計師不恰當；項目組內(nèi)部復核缺少項目合伙人的復核，應該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復核進行再監(jiān)督，對項目的重要事項進行把關。 要求： 指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。A注冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務所。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系，所以對項目組成員D不構成獨立性的威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。 （4）ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。假定存在下列情形： （1）A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號－與治理層溝通》第28條。（?。?【答案】（?。?【答案】（　） 【答案】（?。?【答案】每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分。 【答案】 【答案】 ，A注冊會計師認為正確的有（?。?。對自動化控制的確定控制測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化控制的測試范圍。 【提示】對于本題答案，根據(jù)教材內(nèi)容可以直接確定的答案為B，有的人的觀點是AB，有的人的觀點是ABC，請大家討論一下！我們再一起確定答案。 ，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（　）。 ，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（?。＿x項D會計政策的變化可以通過實質(zhì)性程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 ，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（　）。 【答案】ABC 【解析】風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。 （二）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務的報表進行審計。ABC 【解析】參加項目組討論的人員是項目組的關鍵成員，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應當參與討論。選項A是財務報表容易發(fā)生錯報的方式，選項B是容易產(chǎn)生舞弊行為導致重大錯報發(fā)生的可能性，選項C屬于財務報表容易發(fā)生錯報的領域，選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險，所以本題的答案應該是ABCD。 2．A注冊會計師組織項目組討論的主要內(nèi)容有（ A．強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性 B．按照時間預算完成審計工作 C．分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解 D．考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性 【答案】答案寫在試題卷上無效） （一）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。）。）。）。）。 （四）A注冊會計師負責對擬設立的甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）的注冊資本進行審驗。 14．A注冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關審計證據(jù)的是（ A．甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性 B．管理層對財務報表的責任 C．甲公司提供的董事會會議記錄的完整性 D．公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性 【答案】A 【解析】對于某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。）。)。 （三）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計,在設計審計程序時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷. ,正確的是( 【答案】D 【解析】選項D屬于控制測試中測試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。參考教材P175。針對客戶關系和具體審計業(yè)務實施的相應質(zhì)量控制程序 B.參考教材P143。 ，A注冊會計師應當考慮包括的內(nèi)容是（　　）。 A. 、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動 【答案】C 【解析】總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。）。答案寫在試題卷上無效。n更多企業(yè)學院： 《中小企業(yè)管理全能版》183