【正文】 年中報的問題。 00年提取折舊 3997萬元，年折舊率為 %，相當(dāng)于折舊年限 85年。 ? 結(jié)果：少提折舊，增加利潤。該項銷售實現(xiàn)利潤 126萬元。 放棄所有權(quán) ， 確認(rèn) 74萬元損失 ， 不再支付 30萬元的年維護(hù)費 。 C管理當(dāng)局受到個人經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使； 四、財務(wù)報告粉飾原理 （四）粉飾會計報表的動機(jī) 可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財務(wù)欺詐的因素或表明公司 存在財務(wù)欺詐風(fēng)險的因素： D特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)； E特殊的交易或事項； F公司治理缺陷； G內(nèi)部控制缺陷； H管理當(dāng)局態(tài)度不端或缺乏誠信； I管理當(dāng)局與注冊會計師的關(guān)系緊張或異常 四、財務(wù)報告粉飾原理 （四）粉飾會計報表的動機(jī) 最常見的動機(jī) : ? 獎金動機(jī) ? 保全官職及升遷動機(jī) ? 上市或恢復(fù)上市動機(jī) ? 高價發(fā)行股票動機(jī) ? 籌資動機(jī) ? 炒作股票動機(jī) 四、財務(wù)報告粉飾原理 （四）粉飾會計報表的動機(jī) ? 規(guī)避處罰動機(jī) ? 借款動機(jī) ? 避稅動機(jī) ? 實現(xiàn)其他既定目標(biāo)動機(jī) 五、粉飾財務(wù)報告的手段歸類 （一）合規(guī)性分類 （二）技術(shù)性分類 （一）合規(guī)性分類 ? 合規(guī)手段：利用財務(wù)與會計政策的選擇性； ? 投機(jī)性手段：利用會計政策與會計估計的選擇性與變更性、權(quán)責(zé)發(fā)生制彈性、會計制度縫隙以及實質(zhì)與形式界限的模糊性； ? 違反原則手段：混淆收益性支出與資本性支出，不遵循一致性原則、不貫徹謹(jǐn)慎性原則； ? 非法手段：制造虛假交易，偽造原始憑證。 ? 誤受險 ? 誤拒險 會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系 ? 某種情況下的因果關(guān)系 ? 最常見的審計責(zé)任類型 ? 重大會計錯誤 審計失敗 承擔(dān)審計責(zé)任 ? 審計失敗如何察覺？有重大會計錯誤沒發(fā)現(xiàn)是一個主要線索 ? 公司沒有問題并不代表審計是成功的 注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因 ? 被審計單位方面的原因 ： 錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為 經(jīng)營失敗 注冊會計師方面的原因： 違約 過失 欺詐 中天勤在銀廣夏案件中的責(zé)任 （重大過失或推定欺詐） ? 未按要求編制合并會計報表 ? 未按要求執(zhí)行函證程序 ? 未能有效執(zhí)行分析性程序 ? 審計人員不具備專業(yè)勝任能力 ? 其他 對中小會計師事務(wù)所的啟示 ? 眼前利益與長期利益的平衡 ? 風(fēng)險與收入的平衡 ? 社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的平衡 四、財務(wù)報告粉飾原理 ? （一）會計報表方程式 ? （二）財務(wù)報告粉飾的報表傾向 ? （三）基于報表傾向的企業(yè)分類 ? （四）粉飾會計報表的動機(jī) 四、財務(wù)報告粉飾原理 （一）會計報表方程式 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 收入 費用 =利潤 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 費用 四、財務(wù)報告粉飾原理 （二）財務(wù)報告粉飾的報表傾向 ? 高估（資產(chǎn)）收益 ? 低估（資產(chǎn)）收益 ? 高估股東權(quán)益 ? 低估股東權(quán)益 ? 低估負(fù)債 ? 高估負(fù)債 四、財務(wù)報告粉飾原理 （三）基于報表傾向的企業(yè)分類 ? 兩權(quán)分離程度較大的企業(yè)，經(jīng)營者不承擔(dān)決策的財富效應(yīng)（如國企），或不承擔(dān)全部決策財富效應(yīng)，（如股份有限公司、有限責(zé)任公司等），這類企業(yè)一般傾向于高估收益，低估負(fù)債。 ? 對于一個擁有極好前景的企業(yè)而言，股票融資的弊大于利：分散經(jīng)營控制權(quán)；資本成本較高；信息公開的負(fù)面作用較大；融資行為的彈性較小；等等。 ? 融資決策依附于企業(yè)的投資決策，是為投資決策服務(wù)的，是次生的財務(wù)決策。甚至一直到目前，許多企業(yè)還是將過多的精力放在了融資問題上。 ” 企業(yè)價值最大化目標(biāo)分析 ? 企業(yè)未來經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流量越多，企業(yè)價值越大； ? 能夠創(chuàng)造現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動期間越長，企業(yè)價值越大； ? 企業(yè)未來經(jīng)營活動的風(fēng)險程度越小，企業(yè)價值越大。 虛假財務(wù)報告的概念 虛假財務(wù)報告的概念 虛假財務(wù)報告的形成性質(zhì) 虛假財務(wù)報告的分類 虛假財務(wù)報告的后果 對中小會計師事務(wù)所的啟示 虛假財務(wù)報告的概念 ? 虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實陳述的財務(wù)會計報告。正確的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)、可靠的會計信息。因此，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，才能保證企業(yè)有效運營。 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 ? 大危機(jī)之后： （ 1）會計信息量加大了；（ 2）會計規(guī)范加強(qiáng)了；（ 3）會計成為一門科學(xué)；（ 4）會計的社會性達(dá)到了前所未有的高度。 財務(wù)會計與金融市場的關(guān)系 ? 美國 1929~1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)對于財務(wù)會計的演變起到了重大而深遠(yuǎn)的影響。 理財活動的準(zhǔn)繩：理財目標(biāo) ? 為什么要經(jīng)營企業(yè)？滿足所有投資者 ——包括股東，也包括債權(quán)人 ——財富的最大化。 (WorldCom,簡稱 WC) 2022年施樂公司案件 2022年南方保健公司案件 虛假財務(wù)報告的概念 （ 一 ） 財務(wù)報告的概念和種類 （ 二 ） 虛假財務(wù)報告 誠信為本 操守為重 堅持準(zhǔn)則 不做假賬 財務(wù)會計是什么？ ? 財務(wù)會計是一個財務(wù)信息的生產(chǎn)與發(fā)布系統(tǒng)。 1983年的羅森布勒姆法案。 1931年的厄特馬斯法案。 2022年世界通信公司事件。它必須保證信息的真實性和客觀性。這一目標(biāo)兼容了時間性、風(fēng)險性等重要因素。會計所提供的信息也非常少。 會計責(zé)任 ? 第十三條 會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 ? 第二十一條 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。隨著企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量逐步加大，交易處理逐步復(fù)雜，掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財務(wù)部門，在會計核算程序上可能發(fā)生的錯誤、舞弊現(xiàn)象也逐步增多。 會計責(zé)任 ? （ 3）向企業(yè)外部各方提供真實、公允的會計信息。 財務(wù)報告的概念 ? 財務(wù)報告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營活動情況信息的一種載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。 The CocaCola Compony 1998 Annual Report ? “Our mission is to maximize shareowner value over time.” ? “我們的目標(biāo)就是持續(xù)地實現(xiàn)股東價值的最大化。從 1980年代的撥款改貸款改革，到 1990年股票市場的建立。 ? 企業(yè)價值的大小，最終取決于企業(yè)的投資決策。 股票融資不過如此！ ” ? 按照西方工業(yè)發(fā)達(dá)國家的有關(guān)統(tǒng)計，在所有的企業(yè)融資方式中，運用最多的是內(nèi)部融資，即通過稅后留利與折舊形成的資金來滿足企業(yè)資金需求；融資方式的最后選擇才是股票融資。即，報表有問題，但CPA沒查出。 四、財務(wù)報告粉飾原理 （四）粉飾會計報表的動機(jī) ? 可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財務(wù)欺詐或表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險的因素 ? 最常見 的財務(wù)粉飾動機(jī)： 四、財務(wù)報告粉飾原理 （四）粉飾會計報表的動機(jī) 可能導(dǎo)致公司進(jìn)行財務(wù)欺詐的因素或表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險的因素： A財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅； B管理當(dāng)局承受異常壓力 。 另紫光每年需支付 30萬元維護(hù)費 ） 目的：減少損失 粉飾報告的手段及案例分析 可選擇財務(wù)政策： 退回預(yù)收款 ， 收回已發(fā)出存貨 ， 但存貨價值已經(jīng)減損 。武漢環(huán)保預(yù)付款 100萬元投資新公司（不再預(yù)收，讓其作為投資款），紫光和通應(yīng)收賬款項 220萬元作價 220萬元投資。 （二）投機(jī)手段 利用會計估計變更 ? 案例：福建水泥（ 1999年報） ? 目的：增加利潤 ? 手段：將固定資產(chǎn)折舊年限由國家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)折舊年限下限改為固定資產(chǎn)折舊年限上限。 ? 結(jié)果： ? 2022年 1999年 ? 應(yīng)收賬款： ? 其他應(yīng)收款： ? 壞賬準(zhǔn)備： 4600萬 4848萬 ? 應(yīng)收款凈額： （二）投機(jī)手段 利用會計估計的可選擇性 ? 案例：贛粵高速（ 2022年報） ? 目的：高估利潤 ? 手段：公路以 “ 車流量 ” 計提折舊。 ? 結(jié)果：按上年折舊率水平應(yīng)提取 5476萬元，本期少提 2681萬元。多數(shù)上市公司沒有計提“ 新 ” 四項減值準(zhǔn)備。 ? ③將大量的款項貸給控股股東，以高于市場利率計息。 （二）投機(jī)手段 利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移費用、收益（常用手段） ? 案例：陜長嶺（母公司向子公司轉(zhuǎn)移利潤） ? 目的：避免虧損 ? 手段：陜長嶺 1999年報顯示，母公司拖欠上市公司的應(yīng)收賬款達(dá) 1億元之多， 2022年 11月 7日陜長嶺從母公司受讓圣方科技股份公司的股份 1000萬股，每股 1元。 （二）投機(jī)手段 ? 案例：廣電股份從關(guān)聯(lián)方 “ 收取 ” 利潤 ? 目的：避免虧損 ? 手段： “ 廣電股份 ” 將 6926萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣價 ，獲利 ；將凈資產(chǎn)為 1