【正文】 ． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn) 假設：“不考慮關聯(lián)交易”或“價格是公允的” （ 1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 ①將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） ②將期初累計多提折舊抵銷 借：累計折舊（期初累計多提折舊） 貸：期初未分配利潤 ③將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：主營業(yè)務收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入） 貸：主營業(yè)務成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本） 固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 ) ④將本期多提折舊抵銷 借：累計折舊（本期多提折舊） 貸：管理費用 （ 2）發(fā)生 變賣或報廢 情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的 固定資產(chǎn)原價 項目和 累計折舊 項目用 營業(yè)外收入 項目或 營業(yè)外支出 項目代替。 第二十三章 合并會計報表 一、合并范圍 (實質(zhì)：達到控制 ) 量的標準：母公司控股 50％ (=50％就不行 )，三種情況： ①、直接 ②、間接 ③、直接 +間接 質(zhì)的標準 (其它控制情形 )： ①、 與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權 ②、 據(jù)章程，有權控制財務和經(jīng)營政策 ③、 有權任免多數(shù)董事會成 員 ④、 董事會上有半數(shù)以上投票權 *****不在合并范圍的情況 (實質(zhì)：不具有控制權 )： 如準備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)的公司 (持續(xù)經(jīng)營的不能算 )。時間性差異 稅率 應交稅金 — 應交所得稅 =應稅所得稅率 遞延稅款 =時間性差異稅率 所得稅 =應交稅金 — 應交所得稅 +遞延稅款 二、納稅影響會計法與應付稅款法計算的“應交稅金”相等。 會計利潤 177。 ******從每一筆業(yè)務整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。 以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當初發(fā)生時的稅率計算。 所得稅率不變情況下的會計處理 借：所得稅 (會計利潤177。時間性差異 )*稅率 貸：應交稅金 應交所得稅 (任何情況下都是 ：會計利潤177。 例：權益法下的投資收益、稅法允許的加速折舊法 、 理解 ： 應納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認為一項未來應納稅的負債，形成遞延稅款 貸項。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。（通過 以前年度損益調(diào)整 ） ⑧、 需要安裝檢查的銷售 ：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認 ⑨、 附銷售退回條件 的： 能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理 不能合理估計的部分，期滿確認 ⑩、 以舊換新 ：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理 三、提供勞務收入 不跨年度的，按完成合同法確認 跨年度的 ①、期末勞務結(jié)果能夠可靠計量的， [完工百分比法 ]包括： A、總收入、總成本能夠可靠計 B、相關經(jīng)濟利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應確認的＝全部 *目前完工程度 — 已確認的 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤 B、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，收入＝預計可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補償?shù)?，不確認收入，成本＝本年已發(fā)生成本 當期費用 四、讓渡資產(chǎn)使用權收入 利息收入 使用費收入 ①、一次付清，不再提供后續(xù)服務的，收到時一次性計入收入 ②、一次付清，提供后續(xù)服務的，分期確認收入 分期收款、分期確認收入 五、建造合同收入 類型：固定造價合同、成本加成合同 合同收入組成內(nèi)容 A、初始收入 B、變更、索賠、獎勱形成的收入 合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接 費用 確認和計量（類似提供勞務收入） ①、期末勞務結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可靠估計的： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤 B、不能得到補償?shù)模淮_認收入，費用發(fā)生時立即確認 六、利潤 ①、 營業(yè)外收入： 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 ②、 營業(yè)外支出： 固定資產(chǎn)盤 虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準備等 七、利潤分配 第十章 財務會計報告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件 [期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風險小 ]的短期投資）。 ③、 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) ④、 相關的收入和成本能夠可靠地計量 賬務處理 ①、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入 借：發(fā)出商品 貸：庫存商 品 交稅時： 借：應收賬款 — 應收銷項稅額 17 貸：應交稅金 — 應交增值稅 (銷項稅額 ) 17 確認收入時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入 100 特殊銷售業(yè)務 ①、代銷： [代銷清單 ] A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入 B、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費 ②、分期收款 [按合同約定日期，分期確認收入 ] 借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 借：主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入 貸：分期收 款發(fā)出商品 ③、預收款， [實際交貨時確認收入 ] ④、 售后回購： [不確認收入 ] “ 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ” 發(fā)出時： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應交稅金 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 17 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20 回購價大于原價的利息分攤 (可看作是一種融資費用 )在銷售與回購期內(nèi)攤銷。進項稅額不得抵扣，應 價稅合一 入帳： 2． 銷項稅額可由 一般銷售和視同銷售 產(chǎn)生 3． 小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣 ，應交增值稅直接根據(jù) 不含稅銷售額 計算和征收率計算 ****/（ 1+6%） *6%或 4% （ 二）其余小稅種主要掌握列支渠道， 如計入主營業(yè)務稅金及附加（ 營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅 ）、管理費用（ 印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅 ）、委托加工物資 (消費稅 )、在建工程（ 土地增值稅、契稅 ）等。 2． 后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應當計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同）， 但增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（ 超過部分應計入當期損益，這一點與原制度不同）。這就是說， 不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大了 。 折價購入 ：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益 應收利息）逐期增加。股權投資差額攤銷 4 年 A 公司各年的會計處理如下： 1996 年 1 月 1 日投資時： 借：長期股權投資 —— B 公司（其它股權投資） 90 萬元 累計折舊 30 萬元 貸：固定 資產(chǎn) 120 萬元 1996 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 借：應收股利 —— B 公司 萬元 [150*] 貸：長期股權投資 —— B 公司（其它股權投資） 萬元 1996 年 5 月收到分派的利潤時 借：銀行存款 萬元 貸：應收股利 — — B 公司 萬元 1997 年 4 月 B 公司宣告分派利潤 應沖減的投資成本 =（ 150＋ 200－ 240） 15%－ =－ 6（萬元） 應確認的投資收益 =200 15%－（－ 6） =36（萬元） 借：長期股權投資 —— B 公司（其它股權投資） 6 萬元 應收股利 —— B 公司 30 萬元 貸：投資收益 —— 股權投資收益 36 萬元 1997 年 5 月收到分派的利潤時 借：銀行存款 30 萬元 貸：應收股利 —— B 公司 30 萬元 1997 年追加投資時，應先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整： 1996 年投資時的股權投資差額 =90－ 1000 15%=－ 60（萬元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日的投資收益差異 =（ 240＋ 160） 15%－ 36=24（萬元） 1996 年 1 月 1 日至 1997 年 6 月 30 日應攤銷的股權投資差額 =（－ 60）247。 （ 今年綜合題出題點 ） ： 借：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 268000（ 67 萬 *40%） 貸：長期股權投資 —— 乙公司（投資成本） 268000 （ 由于 20xx 年末乙公司凈資產(chǎn)減少 67 萬元，甲公司所擁有的份額減少了 268000 元，在初始投資成本固定的情況下，股權投資差額增加 268000 元， 假設股權投資差額 按 10 年攤銷 ） 20xx 年、 20xx 年股權投資差額的攤銷額 借：利潤分配 —— 未分配利潤 [原投資收益 ] 53600（ 萬 /10*2） 貸：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 53600 借：盈余公積 8040 （ 53600*15%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 8040 5． 投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由 成本法改為權益法 核算的，按追溯調(diào)整后長期股權投資的 賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本 。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福 利及獎勵基金。如 20xx年 1 月 1 日甲公司投資于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用 成本法 核算； 20xx 年 7 月 1 日又 進行了投資，持股比例上升為 50%，由 成本法改為權益法核算； 20xx年 10月 1 日再次投資，持股比例上升到 70%。但應以投資賬面價值 減