商譽本質(zhì)的理論解析與商譽會計的實務選擇-全文預覽
【正文】 量時，應按照母公司理論下商譽的計算方法加以確認，這體現(xiàn)在IFRS3與CAS20中。其中，子公司整體公允價值=母公司投資成本247。用公式表示如下：商譽=購買成本一子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值控股比例。母公司理論認為。而是依據(jù)購并差價，購并差價以被購并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)來確定，已成為現(xiàn)行準則的要求。在國際會計準則理事會(IASB)所倡導的“趨同”理念下，2004年3月，IASB發(fā)布的《第3號國際財務報告準則——企業(yè)合并》(IFRS3)取代IAS22規(guī)定：企業(yè)合并應采用購買法處理，購買日應確認商譽，商譽隨后進行減值測試而非攤銷。商譽被確認為應攤銷的無形資產(chǎn)予以系統(tǒng)地攤銷，曾是國際會計準則和美國會計準則的要求。因此，會計實務中的商譽所指的僅是外購商譽，并且限于在企業(yè)購并事項(交易沖形成的“購并商譽”。據(jù)此，確認商譽的最合適的計量屬性莫過于“未來經(jīng)濟利益的現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)值”。企業(yè)總體價值的估計誤差、單項資產(chǎn)的高估或低估，都會被擠到商譽中，因此，商譽容易成為一個“調(diào)節(jié)閥”，承受一切主觀因素的影響。第二種觀點道出了商譽的本質(zhì)。因此總計價賬戶論亦稱為剩余價值論。從理論上說，它完全符合國際會計準則委員會(IASC)《編報財務報表的框架》中對資產(chǎn)所下定義的三個基本特征：1 “由企業(yè)控制的”資源；2 “由于過去的交易或事項”帶來的結(jié)果；3 這種資源“預期將為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益”。 (一)好感價值論認為，商譽產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象及顧客對企業(yè)的好感 這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、獨占特權(quán)和管理有方等。但學術(shù)界和實務界至今對于商譽本質(zhì)內(nèi)涵的認識尚沒有一個統(tǒng)一的定論。商譽本質(zhì)的理論解析與商譽會計的實務選擇 [摘要]商譽作為一個會計概念和經(jīng)濟概念，其本質(zhì)內(nèi)涵是“帶來超額收益的能力”，而商譽會計的實務選擇卻偏離了商譽的本質(zhì)，如自創(chuàng)商譽不予以確認、外購商譽的確認和計量在理論和實務中存在著差異。 [關(guān)鍵詞]商譽本質(zhì)；商譽會計；自創(chuàng)商譽；外購商譽 商譽不僅是一個會計概念、經(jīng)濟概念，也是會計實務與經(jīng)濟生活中經(jīng)常會面對的一個問題。這三個論點被稱為商譽的“三元理論”。 (二)超額盈利論認為商譽是某一主體具有“能獲得預期未來收益的現(xiàn)值超過正常投資報酬率的能力和信譽” “超額盈利觀”源于人們對資產(chǎn)特性的認識。商譽被視為企業(yè)總體價值與單項可辨認有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額，即剩余價值。因為按照現(xiàn)
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