商譽(yù)本質(zhì)的理論解析與商譽(yù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)選擇-免費(fèi)閱讀
【正文】 因此，對于會(huì)計(jì)信息使用者。只有要素3和要素4從概念上講是商譽(yù)的一部分。4來自購并方和被并方的凈資產(chǎn)的集合經(jīng)營而產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)作的公允價(jià)值。因此。 現(xiàn)實(shí)中的商譽(yù)針對特定主體存在唯一壟斷性，這使得商譽(yù)在實(shí)際中難以根據(jù)來源不同對其有所區(qū)分。兩者的矛盾主要體現(xiàn)在，現(xiàn)行商譽(yù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量偏離了商譽(yù)的本質(zhì)特征。用公式表示如下：商譽(yù)=子公司整體公允價(jià)值一子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。當(dāng)前，國際上通行的合并理論主要有母公司理論和實(shí)體理論。鑒于這樣兩種不同的會(huì)計(jì)后果，參議院建議FASB改攤銷商譽(yù)的方法為定期(每年)測試其減值，由此緩解了企業(yè)界的反對。 二、商謄會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)選擇 由于商譽(yù)不能與企業(yè)分開而單獨(dú)出售，決定了自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)，因?yàn)樽詣?chuàng)商譽(yù)沒有經(jīng)過市場的檢驗(yàn)?！钡谌N觀點(diǎn)則僅僅是從會(huì)計(jì)恒等式角度出發(fā)的一種形式上的理解，否認(rèn)了商譽(yù)的資產(chǎn)屬性，不能反映商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。商譽(yù)被視為企業(yè)總體價(jià)值與單項(xiàng)可辨認(rèn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的未來現(xiàn)金凈流量貼現(xiàn)值的差額，即剩余價(jià)值。這三個(gè)論點(diǎn)被稱為商譽(yù)的“三元理論”。商譽(yù)本質(zhì)的理論解析與商譽(yù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)選擇 [摘要]商譽(yù)作為一個(gè)會(huì)計(jì)概念和經(jīng)濟(jì)概念，其本質(zhì)內(nèi)涵是“帶來超額收益的能力”，而商譽(yù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)選擇卻偏離了商譽(yù)的本質(zhì)，如自創(chuàng)商譽(yù)不予以確認(rèn)、外購商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量在理論和實(shí)務(wù)中存在著差異。 (一)好感價(jià)值論認(rèn)為，商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象及顧客對企業(yè)的好感 這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、獨(dú)占特權(quán)和管理有方等。因此總計(jì)價(jià)賬戶論亦稱為剩余價(jià)值論。企業(yè)總體價(jià)值的估計(jì)誤差、單項(xiàng)資產(chǎn)的高估或低估，都會(huì)被擠到商譽(yù)中，因此，商譽(yù)容易成為一個(gè)“調(diào)節(jié)閥”，承受一切主觀因素的影響。因此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的商譽(yù)所指的僅是外購商譽(yù)，并且限于在企業(yè)購并事項(xiàng)(交易沖形成的“購并商譽(yù)”。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)所倡導(dǎo)的“趨同”理念下，2004年3月，IASB發(fā)布的《第3號(hào)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則——企業(yè)合并》(IFRS3)取代IAS22規(guī)定：企業(yè)合并應(yīng)采用購買法處理，購買日應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)隨后進(jìn)行減值測試而非攤銷。母公司理論認(rèn)為。其中，子公司整體公允價(jià)值=母公司投資成本247。主要有兩方面： (一)從理論上說，很難為實(shí)務(wù)中只確認(rèn)外購商譽(yù)、不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)找出恰當(dāng)?shù)睦碛? 但實(shí)務(wù)中明確地排除了自創(chuàng)商譽(yù)。成長和并購都是企業(yè)商譽(yù)增值的重要途徑。區(qū)分自創(chuàng)商譽(yù)與外購商譽(yù)在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)。5購并方所支
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