【正文】 舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　780 000　　　　貸：其他收入　　　780 000　　【例題】12月20日，醫(yī)院在年末財產(chǎn)清查中，盤盈醫(yī)療儀器一臺，估價4 600元　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 600　　　　貸：待處理財產(chǎn)損益－－待處理非流動資產(chǎn)損溢　　4 600　　借：待處理財產(chǎn)損益－－待處理非流動資產(chǎn)損溢　4 600　　　　貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　4 600　　（四）對新制度建議　　,而現(xiàn)行制度規(guī)定固定資產(chǎn)只有“房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)”四類,交通運輸工具沒有單列?！　。ㄈ?核算舉例　　【例題】12月20日，醫(yī)院與融資租賃公司、醫(yī)療設(shè)備公司三方達成一致協(xié)議，醫(yī)院以融資租賃方式購入大型設(shè)備核磁共振一臺，設(shè)備融資總價款550萬元，運輸費、安裝費、調(diào)試費等6 000元，由醫(yī)院支付，租賃期限5年，租賃手續(xù)費25萬元，每季初付租金，醫(yī)院于26日將設(shè)備租賃手續(xù)費和首期租金付給了租賃公司，并收到對方開出的手續(xù)費和首期租金單據(jù)。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。　　■ 醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次?！　。ㄋ模┡c固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程——設(shè)備安裝”科目[需要安裝]，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。改、擴建完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目?！　?、擴建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價后的凈額確定。安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——設(shè)備安裝”科目?！　。涑杀景▽嶋H支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等?！　　?醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算?！　。ǘ┲饕怂銉?nèi)容講解：　　■ 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價?！　。ǘ┖怂闩e例：　　【例題】甲醫(yī)院1月1日以銀行存款購入5年期、年利率8%、分期付息、到期還本、面值為6 000元的國庫券，實際支付價款6 000元?！　?，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入?！　　?本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。協(xié)議價格 50萬，另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用10萬元。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！　。?）以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目?！　　?長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：　　，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的全部價款或者協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其初始投資成本，具體如下：　?。?）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　〗瑁何屑庸の镔Y　　　　6 250 （650＋2 400＋3 200）　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　6 250　　借：藥品—藥庫藥品　　　　21 000（21 000＋880）　　　　庫存物資—衛(wèi)生材料　　　　880　　　　貸：委托加工物資　　　　　21 880　　第二節(jié)　非流動資產(chǎn)　　　　一、長期股權(quán)投資　?。ㄒ唬┱髑笠庖姼迮c現(xiàn)行制度的主要變化：　　現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度對于部分經(jīng)濟事項（如對外投資）的會計核算描述不全面，僅僅停留在經(jīng)濟事項發(fā)生的初始狀態(tài)，而對于事中控制（如對外投資收益的確認(rèn)方法）、事項處置（如對外投資收回時的計量）等情況沒有做出明確規(guī)定；　　新制度（征求意見稿）以經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序，全面地規(guī)范了相關(guān)的會計核算辦法；　　現(xiàn)行制度只有對外投資一個科目核算，新制度（征求意見稿）中將其分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資；　　現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過事業(yè)基金進行核算，在事業(yè)基金明細(xì)科目一般基金和投資基金中核算，新制度已經(jīng)取消?！　?、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品——藥庫”、“庫存物資”科目，貸記本科目?！　。ǘ┖怂銉?nèi)容講解　　■ 本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本?！　。┮稽c思考　　未計提各項減值準(zhǔn)備。作為醫(yī)院支出的重要部分,藥品支出有必要進一步明細(xì),如:與收入分類配比,“對外銷售”細(xì)分為門診銷售與住院銷售?！　。ㄋ模┖怂闩e例：　　【例題】12月20日，藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續(xù)，其中購入價，西藥64萬元，成藥26萬元，中草藥 8萬元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價款88萬元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目?！　∽孕屑庸せ蛭屑庸ぐl(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫）。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“其他收入”科目。外購藥品驗收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財政補助收入”等科目?！　　?本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個一級明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素?！　　?本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付的款項?！　∈盏剿徦幤贰⑽镔Y、設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程——設(shè)備安裝”、“基建工程——設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。　　■ 本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。　　■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備?！　♂t(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。　　■計提壞賬準(zhǔn)備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。　?。涸谀昴┯嬏釅膸?zhǔn)備，會造成年末當(dāng)月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　‖F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費金額的3%～5%計提壞賬準(zhǔn)備?！　　霰究颇科谀┙璺接囝~反映醫(yī)院應(yīng)收財政下年度返還的資金額度?！　。ǘ┴斦跈?quán)支付　　年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時：　　借：相關(guān)科目　　　　貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　?。?）如果甲公立醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬元：　　借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　250 000　　　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　250 000　?。?）如果下年度收到財政部門批復(fù)的財政授權(quán)支付上年未下達零余額賬戶用款額度：　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　250 000　　　　貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　250 000　　　　二、財政應(yīng)返還額度　　■ 本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。　　借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付　　500 000　　　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　　　500 000　?。?）年度終了，零余額用款額度必須清零。支出時，減少“財政應(yīng)返還額度”。需注意：　?。?）醫(yī)院出納賬上的“零余額賬戶用款額度”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致；　?。?）醫(yī)院“零余額賬戶用款額度”借方反映的是醫(yī)院從財政收到的零余額用款額度，與醫(yī)院財務(wù)賬上的財政補助收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位“零余額賬戶用款額度”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。假設(shè)甲公立醫(yī)院實行國庫集中收付制度。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目?！　。ㄋ模┠甓冉K了，零余額用款額度必須清零。　　■零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度?！　∝斦跈?quán)支付是指單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。實行財政國庫集中支付后，實現(xiàn)了庫款“直達”，從根本上解決財政資金因撥付“中轉(zhuǎn)”環(huán)節(jié)過多，容易造成截留、擠占、挪用資金的現(xiàn)象。 第二部分　醫(yī)院會計制度講解第一節(jié)　流動資產(chǎn) 　　　　一、零余額賬戶用款額度　　知識鏈接：　?。簽榱诉m應(yīng)財政國庫管理制度改革資金核算的需要，規(guī)范財政國庫集中支付改革后預(yù)算單位會計核算工作，財政部在2001年頒發(fā)的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）中，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)。在中國，醫(yī)療信息化不僅對醫(yī)療體系的高效率、低成本這兩個重要政策目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要意義，更因為中國制度下整合的行政管理模式、符合社會主義制度原則的社會保障模式、以及占據(jù)主導(dǎo)地位的公立醫(yī)院體系，而在實現(xiàn)的意義上比美國具有顯著的優(yōu)越性。在上世紀(jì)90年代，美國退伍軍人醫(yī)院體系的改革正是以醫(yī)療信息化為核心，創(chuàng)造了美國醫(yī)療衛(wèi)生改革歷史上獨特的一幕?！　∥覈溯嗎t(yī)療衛(wèi)生改革，由于各地和各部門缺乏統(tǒng)一化和細(xì)節(jié)化的改革操作流程，具體改革政策和財政投入在各地的執(zhí)行過程中也具有相當(dāng)?shù)牟町愋?，因此也出現(xiàn)了改革方向不夠統(tǒng)一、改革步伐不夠協(xié)調(diào)，甚至部門、地方間改革出現(xiàn)利益相互沖突和爭斗的情況。　　奧巴馬醫(yī)改目標(biāo)是全民醫(yī)保，給已有醫(yī)療保險的人提供安全感；給無保險的人提供醫(yī)療保險?！薄　》枪⑨t(yī)院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定?！　。?2）專用基金：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度中核算包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等各種專用基金，新制度中僅“核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等”，但也提到了可以 “按規(guī)定提取其他基金”?！　。?）待處理財產(chǎn)損溢：現(xiàn)行制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價值入賬，征求已將稿則明確了盤盈的固定資產(chǎn)，要按照比照同類資產(chǎn)市場價格確定的價值，相應(yīng)的對于盤盈的藥品和庫存物資要比照同類藥品、物資市場價格確定價值?！　。?）待攤費用：新增規(guī)定“如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用”?！薄　。?）“應(yīng)收醫(yī)療款”：核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了“醫(yī)療保險機構(gòu)”?！　　?會計科目設(shè)置方面 　　會計科目編碼規(guī)則由“333”變?yōu)椤?22”；現(xiàn)行制度會計科目為43個總賬科目，新制度為57個總賬科目及4個預(yù)算會計科目?！薄　　?提出了會計要素的概念：“醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用?！　♂t(yī)院會計制度是我國會計制度的有機組成部分，醫(yī)院的會計流程和企業(yè)的會計流程沒有本質(zhì)差異，醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類似，而藥品銷售又類似零售業(yè)。相對于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，這次《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）根據(jù)新形勢的要求，借鑒了企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革?！　∪?、與現(xiàn)行制度相比，新制度（征求意見稿）具體變化：　　■ 核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行”，而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！　　?制度修訂與解釋部門：現(xiàn)行制度由財政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂，而新制度由財政部頒布, 財政部負(fù)責(zé)對新制度的修訂和解釋?！　。?）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”：明確了各類醫(yī)保病人在結(jié)算時會計處理：“結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自付部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自付部分以外的金額或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。 　　（6）庫存物資：新制度要求對高值耗材專門設(shè)置二級明細(xì)科目進行核算；對外購的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明確了成本范圍；明確接受捐贈的庫存物資在“其他收入”中核算；明確基建工程中“購入的可直接使用的達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時，按照工器具采購成本”在本科目中核算；規(guī)定了“庫存物資在發(fā)