【正文】 .），該公司的財務報表用里拉（意大利貨幣單位）計價。而股東權(quán)益項目按原先的歷史匯率進行折算。在國外子公司的財務報表折算為用美元表示的過程中會產(chǎn)生外幣折算調(diào)整項目。為了向美國的公眾進行報告，會計師首先必須調(diào)整子公司的財務報表使其符合美國的公認會計原則（GAAP）。期貨合約可以有效的產(chǎn)生一筆應付款項，從而精確的抵消應收款項，或者相反。該公司可能在其正常的經(jīng)營過程中積累一比以外幣計價的應付款項，像Shipp Belting對瑞士公司的應付款項。另一個公司用來保護自己免受匯率波動影響的辦法是使用套期保值。套期保值——避免外幣交易損失的策略。同樣的，外幣交易損失賬戶記錄以外幣結(jié)算的交易產(chǎn)生的損失額。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋利得﹣15620=﹣15980＋＋360——檢查點1011瑞士法郎可能對美元升值，那樣Shipp Belting會發(fā)生外幣交易損失。9月15日，Shipp收到貨物，當天國際貨幣市場的瑞士法郎報價為$。外幣現(xiàn)金支出。如果一家公司持有用外幣計價的應收款項，它將希望該貨幣保持堅挺，這樣它可以換的更多的美元。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益－損失﹢104000﹣107000=0＋－3000——檢查點1010如果Shipp要求Artes在銷售時支付，那么Shipp收到的比索價值$107000。當天，Shipp從Artes收到100萬比索，但收到現(xiàn)金的美元價值比預想的少$3000。還說明如何計量該交易對公司現(xiàn)金頭寸和利潤的影響。進一步假設Artes要求用比索支付，Shipp也同意收比索而不是美元。考慮Shipp Belting對Artes de Mexico——墨西哥馬塔莫羅斯市（Matamoros）的一家蔬菜生產(chǎn)商——的傳送帶銷售。另一方面，瑞士人開發(fā)了一些制造高等級傳送帶的領(lǐng)先技術(shù)。D. E. Shipp Belting，德克薩斯州韋科市（Waco）的一家家庭所有的小型公司，提供了一個例子。我們將說美元對英鎊升值了——美元比英鎊強。強幣的匯率相對其他國家的貨幣是上漲的。一國資本市場上可獲得的收益率影響流入該國的投資資金數(shù)額。相反，法國進口的貨物超過出口。進口/出口比率。這種轉(zhuǎn)換叫做折算。在圖表109中，法郎的美元價值是$。如果交易采用法郎，波音公司就會收到法郎，然后再將它兌換為美元。日本的經(jīng)濟與美國相似，盡管如本的經(jīng)濟活動更加關(guān)注進口和出口。電子通訊使國際會計更加重要。3．長期投資成本67900股利22000**凈收益32000*余額77900*$80000=$32000**$55000=$220004．合并工作底稿：抵消合并后金額資產(chǎn)母公司子公司借方貸方現(xiàn)金7000400011000應收票據(jù)——母公司—20000(a)20000—對子公司的投資85000—(b)85000—其它資產(chǎn)10800099000207000總計200000123000218000負債和所有者權(quán)益應付賬款15000800023000應付票據(jù)2000030000(a)2000030000普通股12000060000(b)60000120000留存收益4500025000(b)2500045000總計200000123000105000105000218000國際化經(jīng)營的會計處理你知道可口可樂公司的大部分收入是從美國境外賺得的嗎？對美國公司來說，把一大部分業(yè)務在國外進行是非常普遍的。投資者權(quán)益法投資賬戶的年底余額是多少？4． 母公司支付$85000購買了子公司的全部普通股，母公司欠子公司$20000的應付票據(jù)。決策規(guī)則各種長期投資的會計處理方法長期投資類型會計方法投資者擁有被投資者少于20%的股票（可出售投資歸為非流動資產(chǎn)）…………………………………市價法投資者擁有被投資者/聯(lián)營企業(yè)2050%的股票…………………權(quán)益法投資者擁有被投資者超過50%的股票……………………………合并法長期債券投資（持有到期投資）……………………………………已攤銷成本法章節(jié)中趁熱打鐵1． 指出下列情況應采用的適當會計方法：a 對被投資公司25%的股票投資b 可出售股票投資c 對被投資公司超過50%的股票投資2． 下列可出售投資組合應在12月31日的資產(chǎn)負債表上如何報告？所有投資都少于被投資公司股票的5%?！獧z查點10820X2年12月31日的財務報表將報告長期投資賬戶的下列影響（假設市價為102）：20X2年12月31日的資產(chǎn)負債表：流動資產(chǎn)：應收利息……………………………………………………………………$ 150流動資產(chǎn)總額………………………………………………………………XXXX長期債券投資（$9520＋$60＋$30）——附注6………………………………9610地產(chǎn)、廠房和設備………………………………………………………………XXXX年度止于20X2年12月31日的收益表（多步）：其他收入：利息收入（$300＋$60＋$150＋$30）……………………………………$ 540附注6：長期投資持有到期債券投資以已攤銷成本進行報告。10月1日現(xiàn)金（$100006/12）………………………300利息收入………………………………………300收到半年的利息。付息日是4月1日和10月1日。債券投資的折價或溢價攤銷不僅影響投資者的利息收入，還影響發(fā)行公司的債券賬面價值。這種投資稱為持有到期投資（heldtomaturity investment）。例如，發(fā)行公司的利息費用就是投資者的利息收入。假設母公司擁有子公司S1的全部股份和子公司S2股份的60%。例如，假設施樂公司擁有一家子公司80%的股份。商譽和少數(shù)股權(quán)商譽和少數(shù)股權(quán)是只有合并主體才有的兩個賬戶。止步思考查看圖表107。工作底稿抵消欄中貸方的$80000抵消母公司來自子公司的應收票據(jù)。因此，母公司的資產(chǎn)負債表中有$80000的應收票據(jù)，子公司的資產(chǎn)負債表中有同樣數(shù)額的應付票據(jù)。如不這樣，相同項目就會重復計算。分錄（a）貸記母公司的投資賬戶抵消其借方余額。這樣會重復計量同一項資源。公司在并購后就會編制合并資產(chǎn)負債表。子公司子公司子公司子公司合并子公司合并資產(chǎn)負債表假設母公司按賬面價值$150000購買了子公司全部（100%）發(fā)行在外的普通股。購買法是實踐中使用最多的方法。例如，把土星公司的現(xiàn)金賬戶余額加到通用汽車的現(xiàn)金賬戶上，只把兩數(shù)之和報告在通用汽車公司的合并財務報表上。合并報表把母公司和其擁有多數(shù)股權(quán)的子公司的資產(chǎn)負債表、收益表和其它財務報表合并為一套財務報表，就像母公司和其子公司是一個會計主體一樣。圖表105說明了根據(jù)投資者在被投資公司的所有權(quán)比例對股票投資應采用的會計方法。圖表104美國“兩大”汽車公司的部分子公司母公司部分子公司通用汽車公司資產(chǎn)總額：2570億美元土星公司休斯飛機公司（Hughes Aircraft Company）通用汽車承兌公司（General Motor Acceptance Corporation）GM的金融子公司，占GM44%的總資產(chǎn)?？毓桑ɑ蚨鄶?shù)）股權(quán)是指擁有被投資公司超過50%的有投票權(quán)的股份。前面的分錄過賬后，菲利普斯公司的投資賬戶反映它在White Rock公司凈資產(chǎn)中的權(quán)益：長期投資1月6日購買40000012月31日股利3000012月31日凈收益7500012月31日余額445000——檢查點103菲利普斯公司將在資產(chǎn)負債表報告長期投資，在收益表報告權(quán)益法投資收益，如下所示：資產(chǎn)負債表（部分）：資產(chǎn)流動資產(chǎn)總額…………………………………………$ XXX長期投資，權(quán)益法……………………………………445000地產(chǎn)、廠房和設備……………………………………XXX收益表（部分）：營業(yè)利潤…………………………………………………$ XXX其它收益：權(quán)益法投資收益………………………………………75000凈收益……………………………………………………$ XXX出售權(quán)益法投資產(chǎn)生的損益計量的是轉(zhuǎn)讓收入與投資賬面價值的差額。在權(quán)益法下收到股利菲利普斯公司要記錄從White Rock公司收到的現(xiàn)金股利的相應份額。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益﹢400000=0＋0﹣400000投資者在被投資企業(yè)凈收益中所占的份額在權(quán)益法下，投資者根據(jù)所占的所有權(quán)份額——在本例中為30%——記錄其在被投資企業(yè)凈收益和股利中的份額。這樣的被投資企業(yè)稱為聯(lián)營企業(yè)；因此五十鈴公司是通用汽車公司的聯(lián)營企業(yè)。由于以上原因，向另一家公司進行范圍在20%到50%之間的投資是很普遍的?！獧z查點122止步思考假設Xenon公司在20X0年12月31日持有下列可出售證券形式的長期投資：股票成本現(xiàn)行市價可口可樂公司$85000$71000伊士曼柯達公司1600012000$101000$83000說明Xenon公司在20X0年12月31日的資產(chǎn)負債表上會如何報告長期投資。戴德公司將做以下分錄：20X15月19日現(xiàn)金…………………………………………………34000出售投資損失………………………………………1750長期投資（成本）……………………………35750出售投資。資產(chǎn)負債表還在股東權(quán)益中的一個單獨項目——累計其他全面收益——中報告未實現(xiàn)利的，該項目列在留存收益之后。l 累計其他全面收益，該項目是股東權(quán)益的一個單獨部分，列在資產(chǎn)負債表的留存收益后面。調(diào)整分錄（第462頁底）的另一方是貸記未實現(xiàn)投資利得。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益650=0650投資市價調(diào)整準備是同長期投資賬戶一同使用將投資的賬面價值調(diào)整為現(xiàn)行市場價值的調(diào)整賬戶。這樣報告要求把投資從原來的賬面價值調(diào)整到現(xiàn)行市場價格。新的每股成本為$（成本$35750247。相反，投資者只做備忘分錄記錄新收到的股份數(shù)。資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益﹢35750=0＋0﹣35750假設戴德公司收到惠普公司發(fā)放的每股$。假設戴德公司（Dade,Inc.）以35190。我們從可出售投資核算開始。可出售投資是除交易性投資以外的所有股票投資。但許多公司將長期投資列于地產(chǎn)、廠房和設備之后。在本章的其余部分，我們將只關(guān)注長期投資。在第5章我們已經(jīng)看了如何核算短期投資。這項投資可以是短期的，也可以是長期的。擁有一家公司股票的個人或企業(yè)稱為投資者。前一天共有1059800股（10598100）波音公司普通股成交。109?﹣189。列示為55190。美林公司和愛德華瓊斯公司（Edward Jones）這類的經(jīng)紀人促成交易并收取傭金。首先，我們回顧一下投資交易是如何發(fā)生的。長期投資的會計處理投資有各種規(guī)模和形式——從購買部分股票到購買整個企業(yè)，還有債券投資。在這一章，我們將學習所有這些項目。許多GM擁有的企業(yè)都位于國外。——通用汽車公司年報，1998年通用汽車公司及其子公司合并資產(chǎn)負債表（部分，已調(diào)整）（單位：十億美元）1998年12月31日1997年12月31日資產(chǎn)1資產(chǎn)總額$$負債2負債總額$$股東權(quán)益3優(yōu)先股—﹡—﹡4普通股，面值$1?5資本盈余（主要是實收資本超過面值的部分）6留存收益7小計8累計外幣折算調(diào)整()()9未實現(xiàn)投資損益凈額10其它()()11股東權(quán)益總額12負債和股東權(quán)益總額$$﹡近似后少于5億美元通用汽車公司（GM）是世界上最大的企業(yè)，每年的收入為1610億美元，資產(chǎn)總額為2570億美元，如公司1998資產(chǎn)負債表所示。生產(chǎn)廠家分布于11個國家，在25個國家設有當?shù)氐匿N售公司。GM的財務報表由于合并了這些企業(yè)和其他GM企業(yè)的報表，因而稱為合并財務報表。1998年12月31日，GM持有的投資的當時市價高于投資成本5億美元。這一章繼續(xù)學習財務報表，講述長期投資和國際化經(jīng)營，以及如何使用它們。在本章我們講述長期投資。在市場上，如紐約證券交易所和美國證券交易所，個人和企業(yè)相互之間買賣股票。以32?出售的股票每股價值$。74?Boeing10598109?108190。年現(xiàn)金股利是每股$。投資者、被投資企業(yè)和投資類型為了進一步討論股票投資，我們需要定義兩個關(guān)鍵術(shù)語。股票投資是投資者的一項資產(chǎn)。而且投資者計劃在一年內(nèi)將該項投資變現(xiàn)或用它來償付流動負債。圖表102顯示了短期投資和長期投資在資產(chǎn)負債表上的位置。長期