淺析審計(jì)人員法律責(zé)任-全文預(yù)覽
【正文】 和國(guó)刑法》的規(guī)定第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。b 第一百八十九條的規(guī)定 “證券交易所……社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員……在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收人1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。民事責(zé)任主要是賠償受害人損失；刑事責(zé)任主要是按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。a 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件而無(wú)力歸還借款或無(wú)法達(dá)到投資人期望的收益。b 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能取得違法行為的充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因。B 如果證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。C 錯(cuò)誤和舞弊的區(qū)別: 錯(cuò)誤是無(wú)意的，舞弊是故意的。合理的把握意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不存在任何問題的保證人。a 真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)表示的審計(jì)意見。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。第五章 審計(jì)人員法律責(zé)任一、大綱（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（1）審計(jì)責(zé)任的發(fā)展揭露欺詐和舞弊行為為主→以查錯(cuò)揭弊為主→以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主→以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊（20世紀(jì)70年代以來(lái)）（2）重要概念①會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任（《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定）A 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任a 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。c 注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出書面聲明，以明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任及其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任亦要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。d 對(duì)于合法性 不可能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤、舞弊及違法行為，但有責(zé)任合理制定計(jì)劃和實(shí)施必要程序，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以合理確信能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違法行為。B 舞弊指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為,主要包括：a 偽造、編造記錄或憑證；b 侵占資產(chǎn)；c 隱瞞或
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