【正文】 包商按月提供當(dāng)期已完成的定額工日數(shù)量，經(jīng)施工人員、合約人員和項(xiàng)目經(jīng)理審核批準(zhǔn)后報(bào)財(cái)務(wù)部門（應(yīng)按合同劃分出人工工資、分包管理費(fèi)、中小型機(jī)械費(fèi)和小型工具費(fèi)等）。項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本由財(cái)務(wù)部門歸集；項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，由合約（預(yù)算）部門，根據(jù)合同內(nèi)未完工作量和項(xiàng)目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，編制尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本預(yù)算資料（為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，合同預(yù)計(jì)總成本在合同預(yù)計(jì)總收入不發(fā)生變化的情況下，一般不變動(dòng)合同預(yù)計(jì)總成本，尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本可用合同預(yù)計(jì)總成本減去項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)算，但必須編制尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本預(yù)算資料）。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入是指預(yù)計(jì)完成全部項(xiàng)目可從工程發(fā)包方收回的全部?jī)r(jià)款，由合同初始收入、合同變更收入、合同索賠收入、合同獎(jiǎng)勵(lì)收入組成。開(kāi)工前5合同變更收入合約（預(yù)算）部門在取得業(yè)主或業(yè)主授權(quán)單位簽認(rèn)的書(shū)面文件時(shí)確認(rèn)，資料由合約（預(yù)算）部門蓋章，總經(jīng)濟(jì)師、合約經(jīng)理及經(jīng)辦人員簽字后提供給財(cái)務(wù)部門，并將復(fù)印件作附件。合同簽訂后10日內(nèi)3供貨合同材料部門供應(yīng)商供貨前，材料部門必須與供應(yīng)商簽訂供貨合同，并及時(shí)將供貨合同，提供給財(cái)務(wù)部門。當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本+尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）收入=當(dāng)月預(yù)計(jì)項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總收入當(dāng)月的完工進(jìn)度—累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目（合同）收入當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）成本=當(dāng)月預(yù)計(jì)項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本當(dāng)月的完工進(jìn)度—累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)項(xiàng)目（合同）成本當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）毛利=當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）收入—當(dāng)期的項(xiàng)目（合同）成本當(dāng)期項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= —當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總毛利（1—當(dāng)月完工進(jìn)度）—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備?，F(xiàn)在制度下，當(dāng)期工程收入嚴(yán)格與項(xiàng)目發(fā)生的應(yīng)收債權(quán)分離開(kāi)來(lái)，只有在開(kāi)出結(jié)算單并得到業(yè)主簽認(rèn)后，才確認(rèn)債權(quán)。能夠即時(shí)反映項(xiàng)目的在某一期間整體盈虧的大致?tīng)顩r?，F(xiàn)在制度不完全強(qiáng)調(diào)按單個(gè)合同歸集成本，而是仍然按項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的成本。 A：工程結(jié)算科目的貸方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額=工程決算書(shū)與業(yè)主簽定的金額=工程施工—合同成本科目借方發(fā)生額+工程施工—合同毛利科目借方余額（減貸方余額） B：工程施工—合同成本借方發(fā)生額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+計(jì)提的記入“管理費(fèi)用”科目的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。第7個(gè)月步驟同上，會(huì)計(jì)處理如下：由于在本月工程已經(jīng)竣工，與業(yè)主的決算金額已經(jīng)確定；同時(shí)工程的全部實(shí)際成本已經(jīng)完全發(fā)生，并在“工程施工—合同成本”完全歸集，不存在尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，所以本月的合同預(yù)計(jì)總收入應(yīng)等于決算收入。收入、毛利、成本計(jì)算如下表項(xiàng)目第1月2月3月4月5月6月竣工當(dāng)月 合同初始收入4000400040004000400040004000 合同變更收入　　200　　　　 合同索賠收入　　　100　100　合同收入4000400042004300430044004400 累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本500100015002000300035004200 尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本34002800250024001500500　合同預(yù)計(jì)總成本3900380040004400450040004200合同毛利100200200100200400200完工進(jìn)度 　　　　　　　　　　　　　　以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入　 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利　 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的合同跌價(jià)損失　　　　　　　合同預(yù)計(jì)跌價(jià)損失　　　 　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本 　　　　　　　工程結(jié)算價(jià)款 實(shí)際收到價(jià)款 各期會(huì)計(jì)處理如下：第1個(gè)月 根據(jù)累計(jì)發(fā)生成本500萬(wàn)元 借：工程施工—合同成本 500 貸：存貨等科目 500 根據(jù)工程預(yù)算（合約）部門提供的資料確定：合同預(yù)計(jì)總收入為4000萬(wàn)元；完成合同（工程完工）尚需發(fā)生的成本為3400萬(wàn)元。 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備余額在資產(chǎn)減值表中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目列示?！肮こ探Y(jié)算”科目與“工程施工”科目對(duì)沖。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：工程結(jié)算（二）竣工當(dāng)期的核算： 工程竣工已經(jīng)辦理完工程決算的，合同預(yù)計(jì)總收入應(yīng)等于工程決算書(shū)確認(rèn)的總收入。當(dāng)期合同損失準(zhǔn)備=合同預(yù)計(jì)總虧損*（1—完工進(jìn)度）。當(dāng)期合同毛利=合同預(yù)計(jì)總毛利*完工進(jìn)度—以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的合同毛利。完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的實(shí)際成本/合同預(yù)計(jì)總成本*100%。累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本根據(jù)財(cái)務(wù)部門歸集的實(shí)際成本確定；尚需發(fā)生的合同成本由工程預(yù)算部門提供。合同預(yù)計(jì)總收入由工程預(yù)算（合約）部門提供。不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本來(lái)代替實(shí)際成本。直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。合同工期在一年以內(nèi)的，且合同金額較?。?00萬(wàn)以內(nèi)）的安裝、裝飾工程，可以不采用建造合同核算。收到工程獎(jiǎng)勵(lì)款時(shí)，計(jì)入銀行存款和工程結(jié)算，同時(shí)應(yīng)增加當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。根據(jù)經(jīng)發(fā)包方簽認(rèn)的工程結(jié)算單，確認(rèn)項(xiàng)目的結(jié)算款及應(yīng)收債權(quán)。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：某會(huì)計(jì)期間，根據(jù)完工進(jìn)度及合同預(yù)計(jì)總虧損，應(yīng)確認(rèn)的合同的預(yù)計(jì)虧損。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入：根據(jù)完工進(jìn)度，某會(huì)計(jì)期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入。 當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝－項(xiàng)目預(yù)計(jì)總毛利（1－完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)計(jì)提的項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，待項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn)回。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本按月根據(jù)確定的完工進(jìn)度計(jì)入項(xiàng)目當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本，是指截止某月末，為完成項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本性支出。合同索賠收入，是指因工程發(fā)包方或第三方的原因造成的，由工程承包方向工程發(fā)包方或第三方收取的，用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的價(jià)款。建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象：施工企業(yè)按單個(gè)工程項(xiàng)目，而不是單個(gè)合同，確認(rèn)項(xiàng)目成本、收入、費(fèi)用。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則注重會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性而更加強(qiáng)調(diào)信息的公允性。工程結(jié)算：用于歸集向業(yè)主開(kāi)出結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。在過(guò)去核算時(shí)還得獎(jiǎng)發(fā)出去的材料進(jìn)行盤點(diǎn)，作假退庫(kù)以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：是指在某會(huì)計(jì)期間以前，各會(huì)計(jì)期間根據(jù)完工進(jìn)度已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)合同預(yù)計(jì)損失。以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入：在某會(huì)計(jì)當(dāng)期前，各會(huì)計(jì)期間已經(jīng)確認(rèn)的合同收入的總和。完工進(jìn)度：是指截止某時(shí)點(diǎn)，累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本，是指自某月末至項(xiàng)目竣工日，為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)仍要發(fā)生的全部成本性支出。 合約（預(yù)算）管理部門應(yīng)按月分別根據(jù)與工程發(fā)包方簽訂的工程施工合同、簽認(rèn)的變更及索賠文件、實(shí)際收到的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)確認(rèn)合同初始收入、變更索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入，加總計(jì)算項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。（3） 、合同索賠收入，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象：施工企業(yè)按單個(gè)工程項(xiàng)目，而不是單個(gè)合同，確認(rèn)項(xiàng)目成本、收入、費(fèi)用。 （2）、合同變更收入，是指工程發(fā)包方為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整所形成的價(jià)款，合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：；。 說(shuō)明：合同獎(jiǎng)勵(lì)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)成或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；。累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本由財(cái)務(wù)部門根據(jù)發(fā)生的實(shí)際成本性支出歸集。合同預(yù)計(jì)總毛利：是指合同預(yù)計(jì)總收入減去合同預(yù)計(jì)總成本的差額。計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本：某會(huì)計(jì)期間當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本，即當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。完工結(jié)果能夠可靠估計(jì)的按照完工百分比法確認(rèn)收入 根據(jù)財(cái)政部、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——15建造合同準(zhǔn)則，公司可以自 2007年 1月1日起執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一、有關(guān)的定義：（13個(gè)名詞）建造合同: 建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。合同變更收入，是指工程發(fā)包方為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整所形成的價(jià)款。項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本：是指為完成項(xiàng)目預(yù)計(jì)要發(fā)生的全部耗費(fèi)，由項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本和項(xiàng)目尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本組成。尚需發(fā)生的預(yù)計(jì)成本由合約（預(yù)算）管理部門，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算資料進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生實(shí)際成本100%當(dāng)月項(xiàng)目（合同）預(yù)計(jì)總成本項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：財(cái)務(wù)部門在當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本大于當(dāng)月項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提當(dāng)月項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。即以前各會(huì)計(jì)期間，確認(rèn)的該項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總和。即：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”余額數(shù)。財(cái)務(wù)部門或合約（預(yù)算）管理部門根據(jù)結(jié)算單確定的金額，確認(rèn)工程結(jié)算價(jià)款。收到合同價(jià)款外的甲供材料時(shí)，收取管理費(fèi)的，管理費(fèi)應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入。季度、半年度、年度資產(chǎn)負(fù)債表日，項(xiàng)目結(jié)算價(jià)款的累計(jì)數(shù)應(yīng)不小于確認(rèn)的項(xiàng)目收入累計(jì)數(shù)。 直接費(fèi)用：是指為完成合同發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的與合同有關(guān)的非經(jīng)常性零星收益不作為合同收入，而應(yīng)直接沖減合同成本；期間費(fèi)用不得計(jì)入合同成本。合同預(yù)計(jì)總收入=合同初始收入+合同變更、索賠收入+獎(jiǎng)勵(lì)收入。合同預(yù)計(jì)總成本=累計(jì)合同成本+尚需發(fā)生的合同成本。第五步：計(jì)算完工進(jìn)度。第七步：確認(rèn)當(dāng)期合同毛利。六、七、八三個(gè)步驟的會(huì)計(jì)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 工程施工—合同毛利（當(dāng)期毛利為正數(shù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工—合同毛利（當(dāng)期毛利為負(fù)數(shù)）第九步：確認(rèn)當(dāng)期合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。工程結(jié)算價(jià)款根據(jù)開(kāi)出并有業(yè)主簽認(rèn)的工程結(jié)算單的金額確認(rèn)?？⒐ぎ?dāng)期的合同收入、毛利、成本按上述公式計(jì)算。（三）報(bào)表列示：資產(chǎn)負(fù)債日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，工程施工科目余額與工程結(jié)算科目抵減后，其差額為正數(shù)，在存貨項(xiàng)目下“其中：已完工尚未結(jié)算款”中列示；其差額為負(fù)數(shù)，在預(yù)收賬款下“其中：已結(jié)算尚未完工工程”中列示。工程決算收入4400萬(wàn)元，累計(jì)發(fā)生工程成本4200萬(wàn)元。 應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備= —200*（1—%）