【正文】 年，以直線法折舊，預(yù)計沒有殘值。 ? 計入當(dāng)期損益的政府補助直接計入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目；與 資產(chǎn)相關(guān) 或 與以后期間收益相關(guān)的 ，先計入 “ 遞延收益 ”科目，然后分期計入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 ? 試析：會計制度中海天公司的會計處理及相應(yīng)的稅務(wù)處理。 會計準(zhǔn)則， 抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按公允價確認(rèn)為商品銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；抵債資產(chǎn)為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額核算為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，公允價值與賬面價值的差額核算為投資收益。 6月 20日，海天公司 2022/6/4 39 收入總額 ? 發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，華光公司同意減免海天公司 3萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。 ? （ 4）債務(wù)重組收入： ? 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（ 營業(yè)稅實施 2022/6/4 37 收入總額 ? 細(xì)則第 24條 ） ? 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取 預(yù)收款方式 的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 ? 分析： ? 會計核算時，無論何種收款方式，由于其未超過正常信用期，每年確認(rèn)收入 10萬元。 ? 會計處理： ? 通過插值法計算出該債券的實際利率為 ％。 會計對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入， 按照實際利率法確認(rèn)收入 的實現(xiàn)。 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，該項工程的完工進(jìn)度為： 500萬 247。 ? 對于 不能可靠估計的 ，會計處理為：已發(fā)生成本能夠收回 , 2022/6/4 31 收入總額 ? 按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤； ? 已發(fā)生成本預(yù)計無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失 ? 例 5： 2022年底， A建筑公司簽訂了一項總金額為 1000萬元的房屋建造固定造價合同。（ 營業(yè)稅條例第 12條 ） 2022/6/4 30 收入總額 ? 取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為 書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 ； 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的， 為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天 。 ? ? 稅收規(guī)定（所得稅）： ? （ 1）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的 結(jié)果能夠可靠估計的 ，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。假定不考慮增值稅，甲公司如何進(jìn)行會計處理和稅收處理？ ? 根據(jù)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備的公允價值為 8000萬元，按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益，計算出折現(xiàn)率為 %，每期沖減財務(wù)費用如下： 未收本金 A=AC 財務(wù)費用 B=A % 本金收現(xiàn) C=DB 總收現(xiàn) D 2022年 1月 1日 8000 0 0 0 2022年 12月 31日 8000 634 1366 2022 2022年 12月 31日 6634 526 1474 2022 2022年 12月 31日 5160 410 1590 2022 2022年 12月 31日 3570 283 1717 2022 2022年 12月 31日 1853 147 1853 2022 總額 2022 8000 10000 2022/6/4 27 收入總額 ? 會計處理： ? 1月 1日銷售實現(xiàn)時： ? 借：長期應(yīng)收款 10000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 ? 未實現(xiàn)融資收益 2022 ? 12月 31日收取貨款時： ? 借：銀行存款 2022 ? 貸：長期應(yīng)收款 2022 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 634 ? 貸：財務(wù)費用 634 ? 稅收處理： 2022/6/4 28 收入總額 ? 稅收規(guī)定，以分期收款銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。 ? 注： 增值稅對發(fā)出商品確認(rèn)收入同樣不考慮經(jīng)濟利益流入因素，如發(fā)貨數(shù)大于開票數(shù)，一般按發(fā)貨數(shù)確認(rèn)銷售收入。 ? 稅收與會計的差異： ? 企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認(rèn)為“經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認(rèn)時，稅收申報時再作相反調(diào)整處理。 ? 視同銷售收入對稅收的影響： ? 實質(zhì)是時間性差異，對總的應(yīng)納稅所得沒有影響，如果不考慮稅率變動因素，影響的只是稅款的入庫時間。庫存商品賬面價值 12萬元，公允價值 15萬元。除增值稅外，不考慮其他稅費。甲企業(yè)換入的 B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入 2022/6/4 18 收入總額 ? 的 A產(chǎn)品作為庫存商品處理。 ? 收到補價方 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本； ? 支付補價方 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。 2022/6/4 16 收入總額 ? 如，從超市購買了 10萬元的毛毛熊，贈送給顧客，不能認(rèn)為發(fā)生了視同銷售行為，就要加成本利潤率來進(jìn)行征稅。（ 營業(yè)稅細(xì)則第 5條 ） ? 土地增值稅規(guī)定： 贈與方式 無償轉(zhuǎn)讓 行為不征土地增值稅。（ 增值稅細(xì)則第 4條 ） ? 與增值稅的區(qū)別： ? （ 1）企業(yè)所得稅的視同銷售范圍 小于 增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，還包括了不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將貨物交付其他單位或者個人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物 用于非增值稅應(yīng)稅項目 。 2022/6/4 12 收入總額 ? （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （ 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（ 4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （ 6）其他 不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬 的用途。 ? ；非貨幣性收入要求以公允價值計價。（稅法第 6條） ? ，包括會計確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等所有形式的收入，包括不征稅收入和免稅收入在內(nèi)，但不包括會計在資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的收入。 ，必須是真實的支出。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。 ? ＝ 收付實現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費用可能存在時間差。 ? 三、真實性原則 ? 。 ? 2. “不論款項是否支付 ” ：只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。本條例和國務(wù)院財政、 2022/6/4 5 主要原則 ? 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額解析 主講人： 李芳慧 單 位：北京京審會計師事務(wù)所 電 話： 01082672400 Email： 網(wǎng)址： 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)材料之一 2022/6/4 2 講解提綱 ? ? ? ? ? ? ? ? 2022/6/4 3 計算公式 ? 應(yīng)納稅所得額 ＝ 收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補以前年度虧損（ 稅法第 5條 ） ? 應(yīng)納稅所得額 ＝ 利潤總額 ＋ 納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 ＋ 境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損 －彌補以前年度虧損（ 國稅發(fā) 【 2022】 101號、國稅函 【 2022】 1081號 ） ? 原規(guī)定：應(yīng)納稅所得額 ＝ 收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額－彌補以前年度虧損－免稅所得 ? （ 國稅發(fā) 【 2022】 56號 ） 2022/6/4 4 主要原則 ? 一、納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則） ? ，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 納稅調(diào)整） ? 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則， 屬于當(dāng)期 的收入和費用， 不論款項是否收付 ，均作為當(dāng)期的收入和費用； 不屬于當(dāng)期的 收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。 ? 1.“屬于當(dāng)期 ” ：收入和費用的確認(rèn)時點應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。預(yù)提費用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的：如，產(chǎn)品保修費等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的：如，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 (國稅發(fā) 【 2022】 114號 ) ? 4. 合法有效的憑據(jù)包括發(fā)票、財政票據(jù)、自制憑證等。 ? 。 2022/6/4 8 主要原則 ? 國稅發(fā) 【 2022】 80號： 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入和其他收入。 ? 收入或所得 ＝ 期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn) ＋ 分配－投資 ? （ 1）收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟利益的流入：凈資產(chǎn)增加 ? （ 2）收入包括各種來源和各種方式：銷售商品，勞務(wù)，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) ? （ 3）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資 ? （ 4）不征稅或免稅收入要法律列明。 ? （ 條例第 25條 ） ? 關(guān)于視同銷售收入的確認(rèn) ：（ 國稅函 【 2022】 828號） ? ，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至 境外 以外，由于 資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變 ，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)， 不視同銷售確認(rèn)收入 ，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 2022/6/4 13 收入總額 ? 增值稅規(guī)定： ? 要視同銷售貨物的情形：將貨物交付其他單位或者個人代銷；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售（但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）；將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。 ? 營業(yè)稅規(guī)定： 納稅人將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈與其他單位或個人或者自建建筑物出售，在營業(yè)稅上才可以視同銷售，其他資產(chǎn)則無此規(guī)定。 ? 關(guān)于視同銷售收入價格的確定： ? 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 ? 關(guān)于非貨幣性交易視同銷售稅收與會計處理的差異： ? 會計： 非貨幣性交易視同銷售收入（補價低于 25％） ? （ 1）具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值能夠可靠計量：會計準(zhǔn)則與稅收處理相同 ? （ 2）不具有商業(yè)實質(zhì)、公允價值不能可靠計量：會計處 2022/6/4 17 收入總額 ? 理為：按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價， 均不確認(rèn)損益 。乙企業(yè) B產(chǎn)品的成本價為 3萬元。假設(shè)上述交易 不具有商業(yè)實質(zhì) ，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對上述商品提取減值準(zhǔn)備。 ? 例 2： （ 有補價的非貨幣性交易 ） A企業(yè)以其庫存商品設(shè)備換入汽車一輛。 ? 會計處理： ? 補價占換出資產(chǎn)公允價值的比率 ＝ 2/15＝ 13%（小于 25%，為非貨幣性交易） ? 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益： ? 2－ [(2/15) 12]＝ 2022/6/4 20 收入總額 ? 借：固定資產(chǎn) ? 銀行存款 2 ? 貸：庫存商品 12 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ? 營業(yè)外收入 ? 稅收處理： ? 按公允價值確認(rèn)視同銷售收入 （ ） 萬 元，同時確認(rèn)視同銷售成本 12萬元。（ 國稅函 【 2022】 875號 ） 2022/6/4 22 收入總額 ? 會計規(guī)定： ? 新會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)與計量除包括以上條件外，還包括“ 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ”，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過 50%。 ? 借：發(fā)出商品 800 ? 貸：庫存商品 800 ? 稅收處理： 確認(rèn)銷售收入 1000萬元 ，作納稅調(diào)增；確認(rèn)銷售成本 800萬元，作納稅調(diào)減。 ?