【正文】 入，按照 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 ? ? 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 089號(hào) ? 下列不屬于工資 ,薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅： ? ； ? 的補(bǔ)貼 ,津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； ? ； ? 、誤餐補(bǔ)助。 ? 如需繳個(gè)稅，因?yàn)楣蓶|個(gè)人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時(shí)拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時(shí)繳稅？ ? 江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊(cè)诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？ ? 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù) （ 國(guó)稅函 [2022]319號(hào)） 考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其 評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅 。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān) ? 股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 ? 二是視同分紅，不征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 ? ? 問題分析 ? 甲房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備開發(fā)一商業(yè)項(xiàng)目，因資金不足，準(zhǔn)備邀請(qǐng)乙單位投資共同開發(fā)。 ? 出差補(bǔ)助問題 關(guān)于企業(yè)員工出差的日補(bǔ)助金額有什么規(guī)定？出差補(bǔ)助允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？因?yàn)閱T工在外出差吃飯無法獲得發(fā)票，這種情況是否可以稅前扣除？扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？我公司給員工在外出差補(bǔ)助一人一日 160元。會(huì)議歷時(shí)三天，甲公司承擔(dān)住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)，取得 20220元餐飲發(fā)票。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。所以，公司應(yīng)分離的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 ? 籌劃結(jié)果 ? 制模公司先購買鋼材公司 16%的股權(quán)，須支付1000 16%=160（萬元），至此投資成本為 480＋160=640（萬元），公司持股比例變?yōu)?96%。制模公司以及鋼材公司所持有的股份，支付收購價(jià)款為 960萬元，收購后投資公司對(duì)該子公司的持股比例為 96%，制模公司的初始投資成本為 480萬元 (600*80%)。 ? （二）企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有 5年以上 的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得 50%及以上 的，可在 不超過 5年的期間 均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)出現(xiàn)了兩種不同的意見： ? （一）年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝ 50＋30－ 40＋（ 40－ 30）－（ 30－ 30）＝ 50。 ? 分析 ? （ 1）新下發(fā)的 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （試行） 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 30號(hào)取消了這一規(guī)定。 ? 注銷清算時(shí)庫存商品進(jìn)項(xiàng)稅金是否轉(zhuǎn)出？ ? 財(cái)稅 [2022]165號(hào) ? 六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 ? 第四十四條 清算所得，是指納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤(rùn) 、公益金和公積金后的余額，超過實(shí)繳資本的部分。 ? 桂國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 137號(hào) 現(xiàn)將國(guó)稅發(fā) [2022]52號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并就有關(guān)問題明確如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。 已經(jīng)繳納的 ？ ? ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 52號(hào) ? 自 2022年 1月 1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。 ? 問題：預(yù)繳的土地增值稅可以扣除嗎？ ? 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第八條 ? 與納稅人取得收入有關(guān)的成本 ,費(fèi)用和損失 ,包括： ? （三）稅金，即納稅人 按規(guī)定繳納的 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、 土地增值稅 。 企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣， 抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過五年。 ? 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]80號(hào) ? (二 )落實(shí)管理和處罰規(guī)定。 ? 處理意見 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第六十三條第一款規(guī)定，對(duì) 2022年度查增的應(yīng)納稅所得額先彌補(bǔ)企業(yè)當(dāng)年度的虧損，彌補(bǔ)虧損后剩余的部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 ，并處以所偷稅款一倍的罰款 ，并按規(guī)定加收滯納金。我認(rèn)為利息和本金不同，它并無資金流入，債權(quán)人對(duì)債權(quán)無人豁免的本金應(yīng)當(dāng)債務(wù)重組收益計(jì)入債務(wù)人的所得，但并未在賬面上確認(rèn)的利息不存在確認(rèn)重組收益的問題。庫存商品的賬面凈值為 800萬元。 ? ? 稅收概念 ? 《 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 》 （ 6號(hào)令） ? 債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。 ? （二）除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對(duì)以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算 ，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購置、建造或改良投入。 ? ? 某外資企業(yè) 2022年取得政府土地改造專項(xiàng)補(bǔ)貼 2022萬元，用于購置土地改造，計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)入本行。 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 635號(hào) ? 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類） 》 第 4行 利潤(rùn)總額 修改為 實(shí)際利潤(rùn)額 .填報(bào)說明第五條第 3項(xiàng)相應(yīng)修改為： 第 4行 39。按征管法對(duì)王東股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)作特別調(diào)整，征個(gè)人所得稅。 ? 2022年 A集團(tuán)有限公司法定代表人王東將股權(quán)16%以 208萬價(jià)格（ 1300*16%）轉(zhuǎn)讓給 B投資有限公司。 ? 實(shí)例描述 ： ? A集團(tuán)有限公司，法定代表人王東，注冊(cè)資本1300萬元， 2022年 12月未所有者權(quán)益 。 ? 再問：低價(jià)銷售需要征收個(gè)人所得稅嗎？ ? 關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 ? 財(cái)稅 [2022] l3號(hào) ? 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織 (以下簡(jiǎn)稱單位 )在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。 ? 問題：上述處理是否符合稅法規(guī)定？ ? 《 征管法 》 第三十六條 企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)處理： ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 97 ? 貸：產(chǎn)成品 80 ? 應(yīng)交稅金 增值稅 17 ? 稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增 20，捐贈(zèng)限額 12，調(diào)增85，合計(jì)調(diào)增 105 ? 應(yīng)納所得稅 =（ 105+100） *25%= ? 如果直接作銷售處理 ? 借：應(yīng)收賬款 117 ? 貸：銷售收入 100 ? 應(yīng)交稅金 增值稅 17 ? 借：銷售成本 80 ? 貸：產(chǎn)成品 80 ? 應(yīng)納所得稅 =（ 100+20） *25%=30 ? 如作財(cái)產(chǎn)損失，還可以抵稅 （ 117*25%） ? 應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用稅收處理 ? 財(cái)稅字［ 1996］ 079號(hào) ? 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在 當(dāng)年 企業(yè)所得稅前和 當(dāng)年 個(gè)人所得稅前全額扣除。 ? 雖然企業(yè)對(duì)汽車核算的會(huì)計(jì)成本為 50萬元，但由于企業(yè)已經(jīng)按照 80萬元進(jìn)行了視同銷售的納稅調(diào)整，其計(jì)稅成本實(shí)際上為 80萬元，所以應(yīng)該按照 80萬元作為計(jì)提折舊的依據(jù)，而企業(yè)按照會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊，則會(huì)因少計(jì)提折舊而多繳納所得稅。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為 50萬元，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 ? （二）處理結(jié)果 ? 1．根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)某公司追繳增值稅 元，并按規(guī)定加收滯納金，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 第三十六條第一款第（三）項(xiàng)、第三十九條的規(guī)定，處以罰款 。然后，上海 H公司又將 W公司的股權(quán)作價(jià) 2022萬元、爛尾樓作價(jià) 2100萬元，一并轉(zhuǎn)讓給上海 A公司。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，至 2022年止中央發(fā)布的稅法法規(guī) 6000多條。稅務(wù)行政敗訴率高的現(xiàn)象已經(jīng)引起多方的關(guān)注。1999年和 2022年，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政訴訟敗訴率分別為 66%和 82%。 ? 從稅收政策的復(fù)雜性分析 ? 1994年我國(guó)進(jìn)行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，改革后我國(guó)的現(xiàn)行稅制由 19種稅組成，具體有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、證券交易稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅。一個(gè)月后，用現(xiàn)金增資 1200萬元，使注冊(cè)資本達(dá)到 2022萬元。 ? 現(xiàn)實(shí)案例分析之二 ? 某商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案 ? （一）違法事實(shí)和作案手段 ? 某公司虛開增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限公司等 14家單位共計(jì) 124份，價(jià)稅合計(jì) 萬元，稅額 。 ? （ 2） 國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 084號(hào) ：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則 ： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ? 假如：成本 80，售價(jià) 100. ? 視同銷售如何調(diào)增應(yīng)納稅所得額？調(diào)增 80還是 100，或是其他？ ? 舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn) A與換入資產(chǎn) B公允價(jià)值相同，為 80萬元。企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了視同銷售處理，按 30萬元的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳了所得稅，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了 50萬元的固定資產(chǎn)。 ? 思考分析：企業(yè)捐贈(zèng)視同銷售如何處理？ ? 國(guó)發(fā) 〔 2022〕 21號(hào) ? 、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的， 免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 。當(dāng)年利潤(rùn) 100萬元。 ? ? （ 1） 《 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》（ 國(guó)家稅務(wù)總局令 2022年第 13號(hào) ）第五條： ? 企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。檢查人員決定根據(jù) 《 征收管理法 》第三十六條和 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第十條調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： ? （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； ? （二）直接或者間接地同為第三者控制； ? （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 ? 三、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照 國(guó)稅發(fā)[2022]9號(hào)規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? B投資有限公司 ,法定代表人王西 ,注冊(cè) 500萬元 ,2022年 1月 30日辦理稅務(wù)登記股權(quán)結(jié)構(gòu)中王東為第一股東，占 %。 ? ? A公司法定代表人王東將股權(quán) 16%以 208萬價(jià)格轉(zhuǎn)讓給 B投資有限公司不符合公允價(jià)值的原則，應(yīng)按 2022年底所有者權(quán)益： *16%=為股權(quán)公允價(jià)值。 ? ； 、經(jīng)營(yíng)規(guī)律和利潤(rùn)水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢查，特別是對(duì)其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性等加強(qiáng)檢查監(jiān)督； ，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的，應(yīng)及時(shí)查處。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。 ? 第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除： （ 1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；