【正文】 各年度的應納稅所得?？煊浘W在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 76債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產的公允價值（包括與轉讓非現(xiàn)金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 63案例 1案例 2案例 3案例 4快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 64快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 65一、無形資產的初始計量的會計與稅務處理 外購無形資產投資者投入無形資產內部研究開發(fā)形成的無形資產通過非貨幣性交易債務重組企業(yè)合并二、無形資產的后續(xù)支出的會計與稅務處理三、無形資產減值的會計與稅務處理快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 66案例 流轉稅處理 所得額確認六、關于固定資產減值準備的差異及協(xié)調 四、關于固定資產后續(xù)支出的差異及協(xié)調 修理費用 改良支出 關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 59案例 1案例 2案例 3快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 60快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 61一、定義和確認條件的差異 價值 使用期限 關于長期股權投資會計核算與稅務處理的差異快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 57稅法不允許提取長期投資減值準備《 稅前扣除辦法 》 明確規(guī)定不允許提取準備，也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認投資損失。企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，確認投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。 股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。長期股權投資的稅務處理快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 52企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理（ 1）企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。長期股權投資的稅務處理快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 49（ 4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。長期股權投資的稅務處理快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 48（ 2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 根據(jù) 【 財稅字 【 1996】 79號文 】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。但對于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經實現(xiàn)的部分，應減少投資成本。稅法與會計確認短期投資收益的范圍和時間不同快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 39《 稅前扣除辦法 》 第六條明確規(guī)定不允許提取這樣的準備，也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認投資損失。稅收規(guī)定，除了投資初始時支付的款項中包含已到期尚未領取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認為利息所得，而不是沖減投資成本。對于企業(yè)改變發(fā)生存貨計價方法，稅法原規(guī)定必須經主管稅務機關審批，現(xiàn)已取消該項行政審批項目，納稅人自行申報，稅務機關加強管理和檢查。 稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準備不得在稅前扣除。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。3快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 30發(fā)出存貨的核算與稅務處理會計上：領用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或 后進先出法 等確定其實際成本； 按照計劃成本核算的，應按期結轉其應負擔的成本差異，將計劃成本調整為實際成本?？煊浘W在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 29案例 稅務處理快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 27會計和稅法對存貨的計價原則都是歷史成本原則，但在以下交易中取得存貨時，會計成本與計稅成本可能出現(xiàn)差異：以非貨幣性交易換入的存貨會計上，按換出資產的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。?外購存貨的采購成本 ?加工成本?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本?通過債務重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈的存貨的成本?盤盈的存貨的成本 快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 23案例 1 宏源公司不同年度的壞賬準備該如做賬？ 如何進行納稅調整 ？案例 2 年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。重點是納稅人申報扣除的準備金數(shù)額，是否按照 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 84號）和 《 金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務總局令第 4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。 企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備 ,但如果有確鑿證據(jù)表明關聯(lián)方 (債務單位 )已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等 ,并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的 ,則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。 除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外 ,與關聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項不能全額計提壞賬準備。 除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外 (如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期 3年以上 )，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備： 快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 13“壞賬準備 ” 對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理 (廠長 )會議或類似機構批準作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準備 。 但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。企業(yè)所得稅 按年計征，分期預繳 發(fā)生差異一般不需要在當月調整，年終匯算清繳前進行調整加強所得稅費用的核算現(xiàn)行制度： 應付稅款法 納稅影響會計法 區(qū)分：永久性差異 時間性差異新準則： 《 企業(yè)會計準則第 18號 — 所得稅 》 確定資產、負債的計稅基礎確認暫時性差異 快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 8 快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 9“應收票據(jù) ”會計與稅法差異的協(xié)調處理快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 6《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第九條： 納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當按照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。 在納稅申報時，對于在確認應納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，不應改變原財務制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調整。(2) 企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備， 待到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 企業(yè)對于 不能收回的應收賬款 應當查明原因，追究責任。 可核算已不符合預付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理 (廠長 )會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時 ,能否采用個別認定法 ,應當視具體情況而定。 快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 14 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)企業(yè)以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。 快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 15 快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 16 對預計可能發(fā)生的壞賬損失 ,計提相應的壞賬準備。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。主管稅務機關應著重審核納稅人申報扣除的已計提準備金的合理性和真實性。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費?？煊浘W在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 22根據(jù)（國家稅務總局令第 13號） 《 企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法 》企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：(1) 債務人被依法宣告破產、撤銷（包括被政府責令關閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償； ?(2) 債務人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務；(3) 符合條件的債務重組形成的壞賬；(4) 因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項?？煊浘W在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 24快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 25存貨的確認和初始計量 納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。 稅法以取得該存貨的市價（實際交易價）為計稅成本。 2案例 所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。稅務處理快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 32案例 1案例 2快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 33國稅發(fā) 【 2022】 第 082號《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā)［2022］８４號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。發(fā)生存貨計價方法的改變的稅務處理快記網在線財務軟件注冊即可使用免費版* 縝密做賬 合法避稅 34存貨期末計量核算和稅務處理 會計上，企業(yè)的存貨應當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。稅法規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。會計制度規(guī)定對持有短期債權投資過程中實際取得的利息，作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認投資收益。 稅法不允許提取短期投資跌價準備快記網在線財務軟件注冊即可使用