【正文】 各年度的應(yīng)納稅所得?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 76債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 63案例 1案例 2案例 3案例 4快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 64快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 65一、無形資產(chǎn)的初始計量的會計與稅務(wù)處理 外購無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)通過非貨幣性交易債務(wù)重組企業(yè)合并二、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的會計與稅務(wù)處理三、無形資產(chǎn)減值的會計與稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 66案例 流轉(zhuǎn)稅處理 所得額確認(rèn)六、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異及協(xié)調(diào) 四、關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異及協(xié)調(diào) 修理費(fèi)用 改良支出 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 59案例 1案例 2案例 3快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 60快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 61一、定義和確認(rèn)條件的差異 價值 使用期限 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 57稅法不允許提取長期投資減值準(zhǔn)備《 稅前扣除辦法 》 明確規(guī)定不允許提取準(zhǔn)備，也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，確認(rèn)投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 52企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理（ 1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 49（ 4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 48（ 2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 根據(jù) 【 財稅字 【 1996】 79號文 】被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但對于被投資單位分派的現(xiàn)金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經(jīng)實現(xiàn)的部分，應(yīng)減少投資成本。稅法與會計確認(rèn)短期投資收益的范圍和時間不同快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 39《 稅前扣除辦法 》 第六條明確規(guī)定不允許提取這樣的準(zhǔn)備，也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。稅收規(guī)定，除了投資初始時支付的款項中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外，其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得，而不是沖減投資成本。對于企業(yè)改變發(fā)生存貨計價方法，稅法原規(guī)定必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，現(xiàn)已取消該項行政審批項目，納稅人自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理和檢查。 稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得在稅前扣除。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。3快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 30發(fā)出存貨的核算與稅務(wù)處理會計上：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法或 后進(jìn)先出法 等確定其實際成本； 按照計劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 29案例 稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 27會計和稅法對存貨的計價原則都是歷史成本原則，但在以下交易中取得存貨時，會計成本與計稅成本可能出現(xiàn)差異：以非貨幣性交易換入的存貨會計上，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。?外購存貨的采購成本 ?加工成本?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本?通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈的存貨的成本?盤盈的存貨的成本 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 23案例 1 宏源公司不同年度的壞賬準(zhǔn)備該如做賬？ 如何進(jìn)行納稅調(diào)整 ？案例 2 年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。重點是納稅人申報扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 84號）和 《 金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法 》 （國家稅務(wù)總局令第 4號）的規(guī)定執(zhí)行，其計算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備 ,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等 ,并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進(jìn)行重組或無其他收回方式的 ,則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外 ,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外 (如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期 3年以上 )，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備： 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 13“壞賬準(zhǔn)備 ” 對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備 。 但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅 按年計征，分期預(yù)繳 發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整加強(qiáng)所得稅費(fèi)用的核算現(xiàn)行制度： 應(yīng)付稅款法 納稅影響會計法 區(qū)分：永久性差異 時間性差異新準(zhǔn)則： 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號 — 所得稅 》 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)暫時性差異 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 8 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 9“應(yīng)收票據(jù) ”會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 6《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第九條： 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。 在納稅申報時，對于在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的過程中，因計算口徑和計算時期的不同而形成的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，不應(yīng)改變原財務(wù)制度規(guī)定的處理和帳簿記錄，僅作納稅調(diào)整。(2) 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備， 待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)對于 不能收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 可核算已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時 ,能否采用個別認(rèn)定法 ,應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 14 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 15 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 16 對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失 ,計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提準(zhǔn)備金的合理性和真實性。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 22根據(jù)（國家稅務(wù)總局令第 13號） 《 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 》企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請稅前扣除必須符合下列條件之一：(1) 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償； ?(2) 債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)；(3) 符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；(4) 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 24快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 25存貨的確認(rèn)和初始計量 納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。 稅法以取得該存貨的市價（實際交易價）為計稅成本。 2案例 所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 32案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 33國稅發(fā) 【 2022】 第 082號《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （國稅發(fā)［2022］８４號）規(guī)定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。發(fā)生存貨計價方法的改變的稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 34存貨期末計量核算和稅務(wù)處理 會計上，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。稅法規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。會計制度規(guī)定對持有短期債權(quán)投資過程中實際取得的利息，作為投資成本收回，沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益。 稅法不允許提取短期投資跌價準(zhǔn)備快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用