【正文】 注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 甲企業(yè)計算應享有的投資收益＝ 100 （ 1－ 5%） 30%＝ 二、長期股權投資的后續(xù)計量 ? 被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，應當調整長期股權投資的賬面價值并同時增加或減少資本公積（資本公積）。 ? ※ 但存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應在附注中說明這一事實及其原因： ? ① 投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；② 投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；③ 其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料。 20＝ 60 ? 無形資產(chǎn)賬面值與公允價值的差額調增攤銷＝ 1200247。（單位：萬元） ? 賬面 已提 公允 乙預計使 甲取得投資后 原價 折舊 價值 用年限 剩余使用年限 存貨 750 1050 固定資產(chǎn) 1800 360 2400 20 16 無形資產(chǎn) 1050 210 1200 10 8 ? 假定乙公司于 2022年實現(xiàn)凈利潤 900萬元，其中在甲公司取得投資時賬面存貨有 80%對外出售。 ? 即取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同產(chǎn)生的折舊額或攤銷額，以及有關資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 二、長期股權投資的后續(xù)計量 ? 假定本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 24 000萬元，A企業(yè)按持股比例 30％計算確定應享有 7 200萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額 1 200萬元應計入取得當期的營業(yè)外收入。 ? [例題 8] A公司于 20 5年 1月取得 B公司 30％的股權，支付價款 6 000萬元。 ? 三是 持有期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分別情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積）。 則甲企業(yè)的會計處理如下： ? （ 1） 2022年 1月 1日投資時 ? 借：長期股權投資 —— A公司 250 000 ? 貸：銀行存款 250 000 ? （ 2） 2022年 5月 2日甲公司宣告發(fā)放 2022年度的現(xiàn)金股利時 ? 借：應收股利（ 100000 1O％） 10 000 ? 貸：投資收益 10 000 ? （ 3） 2022年 5月 1日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 ? 借：應收股利（ 202200 1O％） 20 000 ? 貸：投資收益 20 000 二、長期股權投資的后續(xù)計量 ? 二、長期股權投資的權益法 ? 權益法， 是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《 企業(yè)會計準則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。 ? 一、長期股權投資的成本法 ? 成本法：是指投資按成本計價的方法。 ? [例題 6]甲公司于 20 6年 02月 10日自公開市場中買入乙公司 20％的股份，實際支付價款 16 000萬元。 ? [例題 5]案例改為 ： ? （ 1）投資成本大于對應凈資產(chǎn)公允價值份額的情況： ? 假設甲公司在 2022年 2月以現(xiàn)金 100萬元和經(jīng)評估的無形資產(chǎn)價值 2600萬元（該無形資產(chǎn)賬面價值為 0），共計 2700萬元投資乙公司，取得乙公司 40%的股權，收購時點乙公司凈資產(chǎn)的評估值為 5000萬元。 一、長期股權投資的初始計量 ? 2.《 長期股權投資 》 準則規(guī)定：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本?！? ? 因此該交易中長期投資成本不含稅費，長期投資成本為現(xiàn)金 200萬元與無形資產(chǎn)評估價值 2600萬元之和，計 2800萬元。 ? [例題 5] 甲公司在 2022年 2月以現(xiàn)金 100萬元和經(jīng)評估的無形資產(chǎn)價值 2600萬元（其賬面價值為 0），共計 2700萬元投資收購原無關聯(lián)關系的乙公司，取得乙公司 60%的股權，收購時點乙公司凈資產(chǎn)的評估值為 5000萬元。 ? 為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。在購買日 ,A公司應進行以下會計處理（假定不考慮所得稅影響） : ? 借 :盈余公積 300 000 ? 利潤分配 —— 未分配利潤 2 700 000 ? 貸 :長期股權投資 3 000 000 ? 借 :長期股權投資 100 000 000 ? 貸 :銀行存款 100 000 000 ? 購買日對 B公司長期股權投資的賬面余額 ? ＝（ 8300－ 300）＋ 10000＝ 18000萬元 ? 二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權投資： ? ? 應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。其中： ? ① 達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的 ,長期股權投資在購買日的成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和； ? ② 達到企業(yè)合并前對長期股權投資采用權益法等方法核算的 ,購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整 ,將有關長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應考慮該因素影響） ,在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關聯(lián)方關系。 一、長期股權投資的初始計量 ? 該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價值 1250萬元， ? 該成本與固定資產(chǎn)的賬面價值 1050萬元（ 1500萬元 50萬元 400萬元）的差額 200萬元應作為營業(yè)外收入。 A公司于 2022年 1月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對 B企業(yè)投資，取得 B企業(yè) 60%的股份。不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費傭金等。即購買方在購買日應當以按照 企業(yè)合并準則 確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。為進行該項企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬股本公司普通股（每股面值 1元）作為對價。 （發(fā)行權益行證券作為合并對價） ? 該投資的初始投資成本＝ 2022 60%＝ 1200萬元。 ? [例題 1]甲、乙兩家公司同為丙公司的子公司。 ? 應當關注的是， 在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。 ? 一、企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量，分以下兩種情況處理： ? （一）同一控制下企業(yè)合并中形成的長期股權投資 ? 合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價： ? 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。 ? 投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權股份的比例低于 20％的，一般認為對被投資單位不具有重大影響，但符合下列條件之一的，應認為對被投資單位具有重大影響： 一、長期股權投資的初始計量 ? ； 位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定； 發(fā)生重要交易； ； 鍵技術資料。 ? （三）重大影響， 是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 一、長期股權投資的初始計量 ? （二）共同控制 ，是指 投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)的投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時應當按照權益法進行調整。 企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權投資 ? 一、長期股權投資的初始計量 ? 二、長期股權投資的后續(xù)計量 ? 三、長期股權投資核算方法的轉換 ? 四、長期股權投資的處置 ? 五、長期股權投資的減值 ? 六、共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營 ? 七、新舊比較及銜接 ? 八、長期投資核算方法的改變對母公司分紅的影響 ? 九、綜合例題 ? 十、準則及應用指南原文 一、長期股權投資的初始計量 ? 投資 是企業(yè)為了獲得收益或實現(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應將子公司納入合并財務報表的合并范圍。 ? 投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下情形來判斷： ? ，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權資本的控制權； ? ，投資企業(yè)有權控制被投資單位的財務和經(jīng)營政策； ? ； ? 。 ? 在確定是否構成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎： ? ； ? ； ? 的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務和經(jīng)營政策范圍內行使管理權。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位 20％以上但低于 50％的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。 ? 即長期股權投資的核算范圍包括： ? ① 對子公司的投資；② 對合營企業(yè)的投資；③ 對聯(lián)營企業(yè)的投資； ? ④ 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。 （第 7條） ? ①合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價： ? 如為借方差額（初始投資成本＜合并對價）： ? 借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額） ? 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） ? 資本公積 —— 股本溢價或資本溢價（差額） ? 盈余公積（“資本公積 — 股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額） ? 利潤分配 —— 未分配利潤 ? 貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值） 一、長期股權投資的初始計量 ? 如為貸方差額（初始投資成本＞合并對價）： ? 借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額） ? 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） ? 貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值） ? 資本公積 —— 股本溢價或資本溢價（差額） ? ② 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價： ? 如為借方差額（初始投資成本＜合并對價）： ? 借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額） ? 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） ? 資本公積 —— 股本溢價或資本溢價（差額） ? 盈余公積（“資本公積 —— 股本溢價或資本溢價”不足沖減的差額） ? 利潤分配 —— 未分配利潤 ? 貸：股本等（發(fā)行權益性證券的面值） ? 如為貸方差額（初始投資成本＞合并對價）： ? 借：長期股權投資（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額） ? 應收股利（應享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：股本等（發(fā)行權益性證券的面值） ? 資本公積 —— 股本溢價（差額） 一、長期股權投資的初始計量 ? 注意：對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司 2022年 3月 1日所有者權益為 2022萬元，甲公司在 2022年 3月 1日資本公積為 180萬元，盈余公積為 1