【正文】 注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 甲企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的投資收益＝ 100 （ 1－ 5%） 30%＝ 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并同時(shí)增加或減少資本公積（資本公積）。 ? ※ 但存在下列情況之一的，投資企業(yè)可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因： ? ① 投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；② 投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；③ 其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料。 20＝ 60 ? 無形資產(chǎn)賬面值與公允價(jià)值的差額調(diào)增攤銷＝ 1200247。（單位：萬元） ? 賬面 已提 公允 乙預(yù)計(jì)使 甲取得投資后 原價(jià) 折舊 價(jià)值 用年限 剩余使用年限 存貨 750 1050 固定資產(chǎn) 1800 360 2400 20 16 無形資產(chǎn) 1050 210 1200 10 8 ? 假定乙公司于 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤 900萬元，其中在甲公司取得投資時(shí)賬面存貨有 80%對外出售。 ? 即取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同產(chǎn)生的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 假定本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 24 000萬元，A企業(yè)按持股比例 30％計(jì)算確定應(yīng)享有 7 200萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額 1 200萬元應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。 ? [例題 8] A公司于 20 5年 1月取得 B公司 30％的股權(quán)，支付價(jià)款 6 000萬元。 ? 三是 持有期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理：對屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。 則甲企業(yè)的會計(jì)處理如下： ? （ 1） 2022年 1月 1日投資時(shí) ? 借：長期股權(quán)投資 —— A公司 250 000 ? 貸：銀行存款 250 000 ? （ 2） 2022年 5月 2日甲公司宣告發(fā)放 2022年度的現(xiàn)金股利時(shí) ? 借：應(yīng)收股利（ 100000 1O％） 10 000 ? 貸：投資收益 10 000 ? （ 3） 2022年 5月 1日 A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) ? 借：應(yīng)收股利（ 202200 1O％） 20 000 ? 貸：投資收益 20 000 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ? 權(quán)益法， 是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8號 —— 資產(chǎn)減值 》 對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? 一、長期股權(quán)投資的成本法 ? 成本法：是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。 ? [例題 6]甲公司于 20 6年 02月 10日自公開市場中買入乙公司 20％的股份，實(shí)際支付價(jià)款 16 000萬元。 ? [例題 5]案例改為 ： ? （ 1）投資成本大于對應(yīng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況： ? 假設(shè)甲公司在 2022年 2月以現(xiàn)金 100萬元和經(jīng)評估的無形資產(chǎn)價(jià)值 2600萬元（該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 0），共計(jì) 2700萬元投資乙公司，取得乙公司 40%的股權(quán)，收購時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評估值為 5000萬元。 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 2.《 長期股權(quán)投資 》 準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。” ? 因此該交易中長期投資成本不含稅費(fèi)，長期投資成本為現(xiàn)金 200萬元與無形資產(chǎn)評估價(jià)值 2600萬元之和，計(jì) 2800萬元。 ? [例題 5] 甲公司在 2022年 2月以現(xiàn)金 100萬元和經(jīng)評估的無形資產(chǎn)價(jià)值 2600萬元（其賬面價(jià)值為 0），共計(jì) 2700萬元投資收購原無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司，取得乙公司 60%的股權(quán)，收購時(shí)點(diǎn)乙公司凈資產(chǎn)的評估值為 5000萬元。 ? 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。在購買日 ,A公司應(yīng)進(jìn)行以下會計(jì)處理（假定不考慮所得稅影響） : ? 借 :盈余公積 300 000 ? 利潤分配 —— 未分配利潤 2 700 000 ? 貸 :長期股權(quán)投資 3 000 000 ? 借 :長期股權(quán)投資 100 000 000 ? 貸 :銀行存款 100 000 000 ? 購買日對 B公司長期股權(quán)投資的賬面余額 ? ＝（ 8300－ 300）＋ 10000＝ 18000萬元 ? 二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資： ? ? 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。其中： ? ① 達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的 ,長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和； ? ② 達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的 ,購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整 ,將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)考慮該因素影響） ,在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 1250萬元， ? 該成本與固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1050萬元（ 1500萬元 50萬元 400萬元）的差額 200萬元應(yīng)作為營業(yè)外收入。 A公司于 2022年 1月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對 B企業(yè)投資，取得 B企業(yè) 60%的股份。不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金等。即購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照 企業(yè)合并準(zhǔn)則 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬股本公司普通股（每股面值 1元）作為對價(jià)。 （發(fā)行權(quán)益行證券作為合并對價(jià)） ? 該投資的初始投資成本＝ 2022 60%＝ 1200萬元。 ? [例題 1]甲、乙兩家公司同為丙公司的子公司。 ? 應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是， 在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。 ? 一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，分以下兩種情況處理： ? （一）同一控制下企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資 ? 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)： ? 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? 投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于 20％的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影響，但符合下列條件之一的，應(yīng)認(rèn)為對被投資單位具有重大影響： 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? ； 位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定； 發(fā)生重要交易； ； 鍵技術(shù)資料。 ? （三）重大影響， 是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? （二）共同控制 ，是指 投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 ? 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 ? 三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ? 四、長期股權(quán)投資的處置 ? 五、長期股權(quán)投資的減值 ? 六、共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營 ? 七、新舊比較及銜接 ? 八、長期投資核算方法的改變對母公司分紅的影響 ? 九、綜合例題 ? 十、準(zhǔn)則及應(yīng)用指南原文 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 投資 是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 ? 投資企業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下情形來判斷： ? ，投資企業(yè)擁有被投資單位 50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)； ? ，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； ? ； ? 。 ? 在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)： ? ； ? ； ? 的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位 20％以上但低于 50％的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。 ? 即長期股權(quán)投資的核算范圍包括： ? ① 對子公司的投資；② 對合營企業(yè)的投資；③ 對聯(lián)營企業(yè)的投資； ? ④ 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 （第 7條） ? ①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)： ? 如為借方差額（初始投資成本＜合并對價(jià)）： ? 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） ? 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） ? 資本公積 —— 股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（差額） ? 盈余公積（“資本公積 — 股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”不足沖減的差額） ? 利潤分配 —— 未分配利潤 ? 貸：銀行存款等（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值） 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 如為貸方差額（初始投資成本＞合并對價(jià)）： ? 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） ? 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） ? 貸：銀行存款等（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值） ? 資本公積 —— 股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（差額） ? ② 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)： ? 如為借方差額（初始投資成本＜合并對價(jià)）： ? 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） ? 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） ? 資本公積 —— 股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（差額） ? 盈余公積（“資本公積 —— 股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”不足沖減的差額） ? 利潤分配 —— 未分配利潤 ? 貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值） ? 如為貸方差額（初始投資成本＞合并對價(jià)）： ? 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） ? 應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值） ? 資本公積 —— 股本溢價(jià)（差額） 一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 注意：對于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司 2022年 3月 1日所有者權(quán)益為 2022萬元，甲公司在 2022年 3月 1日資本公積為 180萬元，盈余公積為 1